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企業所得稅清算管理辦法

發布時間:2009-12-18 22:26:55

一、凡居民企業(包括查賬征收和核定征收企業)(以下簡稱稱企業)有下列情形之一的,應按本辦法規定進行企業所得稅清算:

  1、企業章程規定的營業期限屆滿或者其他解散事由出現;
  2、企業股東會、股東大會或類似機構決議解散;
  3、企業依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷;
  4、企業被人民法院依法予以解散或宣告破產;
  5、企業在重組中因合并或者分立而不再持續經營;
  6、企業因登記注冊地址遷移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區);
  7、企業由法人變更為個人獨資企業、個人合伙企業、個體工商戶等非法人組織;
  8、企業因其他情形解散或注銷。
  二、清算報告日(清算開始之日)是指企業發生下列情形之一:
  1、公司章程規定的營業期限屆滿或者公司章程規定的其他解散事由出現的,董事會等權力機構解散的決議日;
  2、股東會或者股東大會決議解散,股東會或者股東大會的決議日;
  3、依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷,相關行政機關文件簽發日;
  4、因公司經營管理發生嚴重困難,繼續存續會使股東利益受到重大損失,通過其他途徑不能解決的,持有公司全部股東表決權百分之十以上的股東,請求人民法院解散公司,人民法院予以解散,人民法院裁決日或判決日;
  5、人民法院依照《破產法》規定宣告債務人破產,人民法院宣告日;
  6、企業重組中需要按清算處理的企業,經董事會等權力機構批準的企業重組協議或合同的簽約日;
  7、其他需要清算的情形,相關證明文件生效日。
  三、企業所得稅清算要求:
  1、企業應當自清算報告日起十五日內,向管理所專管員辦理清算登記,報送《上海市企業清算業務企業所得稅管理備案登記表》和《清算報告日財務會計報告》等資料。
  2、企業在年度中間發生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形的以及有其他情形依法終止納稅義務的,必需進行企業所得稅清算,企業應在清算前報告管理所專管員辦理該納稅年度的企業所得稅匯算清繳,匯算清繳應在企業實際生產經營終止之日起60日內完成,同時結清應繳、應退的所得稅稅款。
  3、企業成立清算組開展清算活動的,應當在清算組成立之日起15內向管理所報告,并報送企業終止正常生產經營活動開始清算的證明文件、清算組織聯絡人員名單及聯系方式、清算方案等備案資料。清算組應在企業向分局申請辦理注銷稅務登記手續時提供稅務機關要求的清算報告和資料;企業不成立清算組的,而委托有資質的會計事務所或者稅務師事務所等中介機構進行清算的,應在企業向分局申請辦理注銷稅務登記手續時清算報告和資料。
  4、企業在向分局申請辦理注銷稅務登記手續時,除按征管系統要求報送原資料外還需報送下列資料:
  (1)、企業所得稅匯算清繳申報表、繳款書復印件(或);
  (2)、《上海市企業清算業務企業所得稅管理備案登記表》和《清算報告日財務會計報告》;
  (3)、《中華人民共和國企業所得稅清算申報表》、《資產處置損益明細表》、《負債清償損益明細表》、《剩余財產計算和分配明細表》、繳款書復印件(或);
  (4)、清算期間財務會計報告(資產負債表、損益表、資產盤點表);
  (5)、法定資質的中介機構出具的房屋、建筑物、土地使用權等資產的資產評估報告;
  (6)、法定資質的中介機構出具的稅收清算報告(或);
  (7)、《欠繳稅款申報及確認表》;
  (8)、納稅人清算結束尚未處置的財產清單,清算組指定保管人的授權委托書、組織機構代碼證和身份證復印件(或);
  (9)、破產企業資不抵債的,人民法院出具的終結破產程序裁定書(或);
  (10)、稅務機關要求報送的其他資料;
  四、企業所得稅清算相關政策:
  企業在一個納稅年度中間終止生產、經營活動進行清算的,以該年度實際生產、經營期間作為一個納稅年度(即當年1月1日到實際生產、經營期終止之日作為一個納稅年度)。
  清算期間是指企業自終止正常生產、經營活動,清算開始之日起,至分局受理窗口辦理稅務注銷登記止的期間。企業依法清算時,應當以整個清算期間作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。清算期間,企業存續,但不得開展與清算無關的生產、經營活動。
  企業清算資產的損失,應按照企業財產稅前扣除審批流程的要求提供相關證明材料,經分局審核批準后,方可作為清算資產損失。企業發生的下列壞帳損失,不得計入清算資產損失:
  1、除金融企業以外的企業直接借出的款項,由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的;
  2、關聯企業之間的應收賬款。經法院判決負債方破產且破產企業的財產不足以清償負債的部分除外;
  3、稅收法律、行政法規規定不得作為壞賬損失的。
  清算所得是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產計稅基礎(資產凈值)、清算費用、相關稅費等后的余額。
  企業依法清算時,清算期間作為一個獨立納稅年度,以前年度的虧損可以用清算所得彌補。由于清算期間不屬于正常的生產經營期間,因此,清算企業不能享受法定減免稅優惠(包括定期減免優惠、小型微利企業優惠稅率、高新技術企業優惠稅率等),一律適用基本稅率25%。
  企業在經營期間無論采取查帳征收方式還是核定征收方式繳納企業所得稅,在清算期間均采取查帳征收方式計算繳納企業所得稅。
  企業股東從被清算企業分得的剩余財產的金額,其中相當于被清算方累計未分配利潤和累計盈余公積按該股東所占股份比例計算的部分,應確認為股息所得;
  企業在清算企業所得稅過程中未按照規定進行納稅申報、報送納稅資料、繳納稅款、注銷稅務登記以及偷稅、抗稅、編造虛假計稅依據、妨礙追繳欠稅的,企業指定的未處置財產保管人或管理人在處置財產前未向管理所報告、處置后未按規定申報繳納企業所得稅等稅收違法行為的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定處理。
  自2009年10月1日起實行。
 
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