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抵扣期限延至180日注意事項

發布時間:2009-12-12 21:10:51

 國家稅務總局發布了《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)(下稱《通知》),將增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票、機動車銷售統一發票(下稱“三票”)和海關進口增值稅專用繳款書(下稱“一書”)等扣稅憑證的抵扣期限延長到開具之日起180日內,并就與此相關的一些問題進行了明確。 

  原有規定存在的主要問題 

  雖然目前現行的“90日內先認證、再抵扣”、“當月認證、當月抵扣”的增值稅發票抵扣方法對于提高增值稅征管信息系統的運行質量、督促納稅人及時申報起到了積極作用,但是在執行過程中也出現了一些問題,主要是:

  第一,由于種種原因,一部分納稅人取得抵扣憑證后往往不能夠按照規定期限到稅務局進行認證和申報,也就無法抵扣相應的進項稅款,這無疑增加了這些納稅人的稅收負擔。實際工作中,有些購貨方未及時將貨款支付給銷貨方,而銷貨方為防止收不到貨款,就暫將已開出的發票扣留,待購貨方付款收票的時候,可能已經超過90日的認證時限了。另外,購貨方的采購人員或者財務人員由于疏忽,未能將收到的發票及時拿到稅務機關認證,也往往會超過“發票開具之日起90日內”的認證時限。 

  第二,逾期無法認證的發票造成金稅系統中的滯留票數量增加,加重了基層稅務機關的工作壓力。根據規定,抵扣憑證電子數據需要進行交叉稽核比對,即要把抵扣憑證的開具信息和認證(申報)抵扣信息在系統中聯系起來,形成鏈條,互相稽核,以起到“以票控稅”的目的,有效避免開票方開出發票而未申報納稅或者抵扣方以虛假抵扣憑證抵扣進項稅額等情況的發生。其中,滯留票是稽核的重點之一。而納稅人在發票開具之日起90天內如不及時認證抵扣,就會形成滯留票。這些滯留票雖屬正常原因形成的滯留票,但基層稅務機關也同樣要進行檢查核實,勢必增加基層稅務人員的工作壓力。 

  第三,有關增值稅扣稅憑證的規定比較散亂,不利于納稅人了解和掌握。以往有關三票一書抵扣期限及相關問題的規定,散見于不同的文件規定中,這就給納稅人全面了解和掌握帶來了一定的困難。 

  不難看出,《通知》的出臺將使上述3個問題迎刃而解,既有利于保障納稅人的合法權益,也有利于稅務機關加強稅收征管。 

  政策要點需要準確把握 

  根據《通知》,以下政策要點需要納稅人準確把握:

  一是延長了三票一書的抵扣期限。《通知》規定,增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的三票,應在開具之日起180日內辦理認證,并在認證通過的次月申報抵扣;實行先比對后抵扣管理辦法的一般納稅人,應在一書開具之日起180日內報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對;未實行此管理辦法的,應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前,申報抵扣。 

  二是強調了對三票一書抵扣超時的稅務處理。《通知》規定,增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具三票一書,未在規定期限內按照上述規定辦理的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計算進項稅額抵扣。在已明確增值稅抵扣憑證的抵扣期限已延長至180日的前提下,《通知》進一步強調,如果納稅人未按照規定要求的期限辦理增值稅抵扣憑證的認證申報等抵扣事宜,則相應的進項稅款不能抵扣,而應計入企業的成本費用,所造成增值稅稅收負擔的增加將由企業自行負擔。 

  三是再次明確了對部分抵扣憑證丟失的處理方法。《通知》規定,增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發票,應在開具之日起180日期限內,按照《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》(國稅發〔2006〕156號)第二十八條及相關規定辦理;丟失一書的,應在開具之日起180日期限內,憑報關地海關出具的相關已完稅證明,經主管稅務機關將一書電子數據審核并納入稽核系統進行比對無誤后,方可允許抵扣。 

  三大事項需要密切注意 

  綜合《通知》及其他相關文件的規定,以下三大事項需要納稅人密切注意。 

  第一,牢記180日的抵扣期限,在規定期限內完成認證和申報。企業的財務及相關人員應牢記“180日”這一抵扣期限,對于納稅人取得的2010年1月1日以后開具的三票一書,應在180日期限內,按照要求完成認證、申報等抵扣工作,避免由于自身原因無法在規定期限內完成認證和申報抵扣,給企業造成不必要的損失。 

  第二,納稅人取得的2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證,還是按照原來的規定在90日期限內進行認證并抵扣。 

  第三,個別抵扣憑證丟失的納稅人,應在180日內按照規定申請辦理相關手續。納稅人如果發生丟失三票一書的情況,可在180日內按照有關規定向稅務機關申請辦理相關手續,得到批準后,則相應的稅款仍被允許抵扣,企業的財務人員應按照這一時間要求及時向稅務機關申請辦理。 

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