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會計差錯產生原因及更正方法

發布時間:2009-9-13 10:31:13

 會計核算是一項具體、細致的工作,每一個步驟都有其存在的道理。在日常會計核算中,由于各種原因會使記賬憑證填制出現差錯,以至影響到賬簿記錄甚至會計報表出現差錯。會計人員發現會計差錯時,應當根據差錯的性質,采用恰當的更正方法及時予以更正。

一、會計差錯的定義
  會計差錯是指在會計核算時,由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。
  經濟事項或交易進入會計系統后,經過確認。計量、記錄和報告,輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認、計量、記錄過程中由于種種原因會產生差錯。會計差錯特別是重大差錯若不及時、正確地更正,不僅影響會計信息的可靠性,而且可能誤導投資者、債權人和其他信息使用者,使其作出錯誤的決策或判斷。
二、會計差錯產生的原因
  會計差錯的產生有諸多原因,以下是幾種常見的原因。
  1.由于會計確認不當形成的會計差錯。會計確認就是依據一定曲標準識別和確定發生的經濟業務走否可以作為會計要素進入會計系劣和其數據應否列入會計報表的允程。它解決的是會計的定性問題為會計計量確定空間范圍、時間限。根據會計確認標準對會計確產生的影響,會計確認標準可以為基本確認和補充確認兩大類:
  與基本確認標準不符的會計罷錯有:①與權貢發生制確認時間垂礎不符的會計差錯,例如:提前或推遲確認收人或不確認實現的收入在期末應計項目與遞延項目未予時調整等人為舞弊、欺詐行為。②會計要素的定義和特征不符的會訓差錯,賬戶分類不當,資產性支出和收益性支出劃分的差錯等。
  與補充確認標準不符的會計差錯有:①與真實性不符的會計差錯如企業對某項建造合同本應按建譴合同規定的方法確認營業收入,但該企業按確認商品銷售收人的方法確認收入。②與合法性不符的會討差錯,例如:為購建固定資產而發生專門借款,企業將固定資產達到預定可使用狀態后發生的借款費用,也計入該項固定資產的價值,予歷資本化。
  2.由于會計計量環節形成的會計差錯。主要包括:①與實物數量不符的會計差錯:例如:對發出材料的計量不準確,導致期末存貨出現盤盈或盤虧現象,從而便會計報表發生錯報。②與計量屬性和計士單位不符的會計差錯,例如:接受捐贈或盤盈的固定資產,是以歷史成本計價還是以現行市價或未來現金流量的現值計價等。
  3.由于會計記錄造成的會計差錯。主要包括:①操作性錯誤,即財務人員操作不當出現的錯誤,如按錯計算器鍵、算盤誤計、眼誤或筆誤等。②技術性錯誤,即財務人員由于對財務工作的不熟練而造成的會計差錯,如:憑證填寫不準確,小數點錯記,紅筆運用不當等。③習慣性錯誤,如將N,的上面寫的太短而被錯認為“0”等。④條件性錯誤,即由于客觀條件不好,如復寫紙質量低劣而造成的復寫下聯字跡不清,或紙質較差發生的字跡變形而造成的錯認。
  4.其他原因造成的會計差錯。對于經濟業務中不確定因素的會計估計差錯;由于管理薄弱、基礎工作差,有關人員的職責權限范圍不明,而使財務人員犯的錯誤;由于財務人員責任心不強造成的會計差錯。
三、會計差錯的歸納與更正
  會計差錯產生的原因盡管很多,但差錯的更正即賬務處理可以從3個標準來考慮。一是差錯的發現時間,可以分為日后期間(年度資產負債日至財務會計報告批準報出日之間)發現的差錯和當期(當年年度內日后期間之外的其他時間)發現的差錯。二是差錯的所屬期間,可以分為屬于當年的差錯和屬于以前年度的差錯。三是重要性,可以分為重大會計差錯和非重大會計差錯。重大會計差錯即企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯,一般是指金額比較大的差錯,通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%以上,則認為金額比較大。非重大會計差錯,是指不足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。標準一決定了應遵循及時性原則,發現了會計差錯立即進行更正處理。標準二、三則決定了應更正哪一會計期間的相關科目。
  依據上述3個標準,可以形成7種具體的會計差錯,其更正方法有同有異。
  (1)當期發現的當年度的會計差錯(無論重大還是非重大),應當立即調整當期相關項目。這樣處理的原因在于:當年度的會計報表尚未編制,無論會計差錯是否重大,均可直接調整當期有關出錯科目。例如,2001年12月,發現一項管理用固定資產漏提折舊10000元,則發現時應做如下分錄,并調整相關項目:
  借:管理費用10,000
  貸:累計折舊 10,000
  (2)當期發現的以前年度非重大會計差錯,其更正方法也是直接調整當期相關項目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關,但根據重要性原則,可直接調整發現當年的相關科目,而不必調整發現當年的期初數,所以處理方法同(l)。
  (3)當期發現的以前年度的重大會計差錯,涉及損益的,應通過“以前年度損益調整”科目過渡,調整發現年度的期初留存收益,會計報表其他相關項目的期初數或上年數也應一并調整。如不影響損益,則調整發現年度會計報表的相關項目的期初數。因為是以前年度的重大差錯,涉及損益的與本期利潤無關,不涉及損益的也只影響本期期初數,這樣處理可及時反映真實的會計信息,符合重要性原則和及時性原則,同時也不妨礙會計信息的可比性。例如,A公司2001年9月發現 2000年一項已完工投入使用的在建工程未結轉到管理用固定資產,金額為600萬元,2000年應提折舊100萬元,2001年應提折舊75萬元(公司所得稅率為33%,按凈利潤10%提取法定盈余公積,5%提取法定公益金)。經分析,上述事項屬重大會計差錯,其中2001年末計提折舊75萬元為當期發現的當年度的會計差錯。兩年的差錯要求作出調整,其賬務處理如下:
  借:固定資產6,000,000
  貸:在建工程6,000,000
  借:以前年度損益調整1,000,000
  貸:累計折舊
  (4)日后期間發現的當年度的會計差錯(無論重大還是非重大),應當視同當期發現的當年度的會計差錯,因此更正方法同(1)。
  (5)日后期間發現的報告年度的會計差錯(重大或是非重大)。報告年度是指當年的上一年,由于上一年會計報表尚未報出,故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發生于報告年度,無論是重大差錯還是非重大差錯,應當按照資產負債表日后事項中的調整事項進行處理。
  (6)日后期間發現的報告年度以前的非重大會計差錯,其處理方法同(5)。因為根據重要性原則,可以將屬于報告年度以前的非重大會計差錯調整報告年度會計報表相關項目,這樣不影響會計信息的客觀性和可比性。
  (7)日后期間發現的報告年度以前的重大會計差錯。對于該類會計差錯,由于不是發生在報告年度,故不能作為資產負債表日后調整事項處理,而是將差錯的累積影響數調整發現年度的年初留存收益以及調整相關項目的年初數,因此其處理方法同(3)。
  借:應交稅金一應交所得稅330,000
  貸:以前年度損益調整330,000
  借:利潤分配—未分配利潤670,000
  貸:以前年度損益調整670,000
  借:盈余公積一法定盈余公積 67,000
盈余公積一法定公益金 33,500
  貸:利潤分配一本分配利潤100,500
  借:管理費用750,000
  貸:累計折舊750,000
        對于以前年度非重大會計差錯,直接調整本期數,對當期凈損益和其他相關項目不會產生重大影響,但由于前述藍字反方向更正法存在的不足,和指南規定的更正方法都不宜采用,采用紅字更正法和補充登記法進行更正是比較好的選擇。
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