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企業稅務籌劃需提高有效性

發布時間:2009-9-18 0:33:43

 稅務籌劃,又稱節稅,它是指納稅人在稅法規定許可的范圍內,通過對經營、投資、籌資等活動的事先安排、選擇和策劃,以達到合理減輕或免除稅負的一種經營籌劃行為。由于稅務籌劃的實質是依法合理納稅,最大程度地降低納稅風險,所以稅務籌劃是一個企業成熟、理性的標志,是一個企業納稅意識不斷增強的表現,具有合法性、籌劃性、目的性、專業性的特征。
  一、稅務籌劃有效性的價值判斷標準
  正確的稅務籌劃不僅可以使企業避免繳納不該繳納的稅金,降低稅收成本,而且有助于企業合理安排支出,有利于改善企業的經營管理,但如何才能提高稅務籌劃的有效性,真正做到節稅增收。首先必須有一套基本的價值判斷標準。根據稅務籌劃的內涵和本質規定稅務籌劃的有效性可以通過以下三條基本標準來判斷:
  1、符合稅收法律規范。因為稅收具有強制性,如果偏離了納稅遵從,企業將面臨涉稅風險。如果觸犯了稅法,那就是偷逃稅,從法律意義上來說就是無效的,甚至可能面臨法律制裁。因此,這是評估稅務籌劃有效性的最基本的、不可或缺的標準。
  2、符合成本效益原則。作為一個理性的經濟人,企業的任何經濟活動都要求收益大于成本。稅務籌劃活動當然也不例外。任何一項籌劃方案的實施都有其兩面性,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為實施該方案付出成本費用,這些成本費用包括因稅務籌劃而引起的一切支出或其他損失。如果稅務籌劃的節稅額不能彌補這些支出和損失,那這種稅務籌劃就是毫無意義的,因而也是無效和不可取的。
  3、符合企業的戰略利益。由于稅務籌劃是企業一種長期行為和事前籌劃活動,因此需要具有長遠的戰略眼光,不僅要著眼于總體的管理決策之上,有時還要與企業發展戰略結合起來。如果僅局限于短期和局部利益,而不考慮戰略利益,那么這樣的籌劃活動往往是得不償失,即是無效的。如僅為貸款利息能在稅前列支而大量向銀行貸款,其結果必然會加大后續年度的成本和還貸風險。因此稅務籌劃正確的取向是應以整體利益、長遠利益為重,把籌劃活動放在整體經營決策中加以考慮,綜合兼顧各稅種及相關利益人的利益。
  二、影響企業稅務籌劃有效性的主要因素
  (一)信息因素:稅務籌劃活動的前提和依據
  信息不僅是稅務籌劃過程中思維活動的觸媒,更是籌劃者與外部環境聯系的紐帶。只有充分掌握了信息,才能進一步開展稅務籌劃活動。由于稅務籌劃不能違反稅收法規,因此稅務籌劃人要認真掌握和研究稅收法規,找到其中可供稅務籌劃利用之處。稅法法規常隨經濟情況的變動或為配合政策的需要而修正,修正的次數也較其他法律頻繁,因此,對于稅法修正的內容和趨勢,企業進行稅務籌劃時,必須加以注意并適時對籌劃方案做出調整。
  稅務籌劃的內容涉及企業生產經營活動的各方面,要做到有效運用稅務籌劃,不僅要了解稅收法規,還要熟悉會計法、公司法等有關法律規定,唯有如此,才能在總體上為稅務籌劃活動創造一個安全的環境。雖然在理論上稅務籌劃與偷稅有不同含義,但在實踐中一般要通過稅務機關的認定和判斷,而認定和判斷又隨主觀與客觀條件的不同而有不同的結果,因此企業在運用稅務籌劃時,還必須了解主管稅務機關的觀點,在反復研討的基礎上做出籌劃,否則,一旦被視為偷稅,就會得不償失。企業自身的情況是稅務籌劃的出發點,因此稅務籌劃不僅必須掌握企業內部信息,如理財目標、經營情況、財務狀況、對風險的態度等信息,還要了解企業過去和目前的有關情況,包括有關申報、納稅及與稅務機關關系等情況,這將有助于制定合理有效的企業稅務籌劃方案。
  (二)時間和費用:稅務籌劃成功的保障
  設計和實施稅務籌劃要花費必要的時間和費用。首先,時間是獲得知識、信息的保障。由于稅法和財務制度日益完善和復雜,為了獲得必要的知識,需要花費時間收集資料、學習和研究稅法及財務制度,充分認識投資及經營項目。其次,設計和實施稅務籌劃需要時間和費用的保證。納稅人在進行稅務籌劃時往往面臨成本與收益的權衡:依靠自己的財務人員進行籌劃可以節省費用,委托中介機構實施稅務籌劃會發生額外的支出。因此,當期望的節稅額大于支付給中介機構的費用時,選擇中介機構進行稅務籌劃是明智之舉。在節稅收益無法確定時,若依靠自己的財務人員進行稅務籌劃,則必須投入足夠的時間以保證內部財務人員去思考未來的經濟活動可能與稅收的聯系,以便做出多種籌劃方案供企業決策者參考。
  (三)人員因素:稅務籌劃成功的必要條件
  稅務籌劃是一項專業性、政策性很強的工作,籌劃能否有效成功的實施,還取決于工作人員的綜合素養。如果企業有能力,可以自己籌劃,如果企業沒有能力可以聘請中介機構代理。一般而言,選擇中介機構要優于依靠內部財務人員,因為中介機構具有知識、時間方面的優勢,其具有的獨立性能使中介機構面對稅務機關和客戶時站在中立的立場,依據事實和法律,尋求合法的納稅方案。
  良好的人際關系是成功的稅務籌劃不可缺少的,但過分密切的關系往往對籌劃帶來危害。稅務代理和客戶之間關系過分密切,客戶的問題就可能成為稅務代理的問題。在回答稅務人員的詢問時,稅務代理就可能有所選擇和保留,隱瞞部分真相,這樣的結果往往會造成逃稅。稅務代理與稅務部門關系過分密切,同樣可能產生不良后果。
  三、提高稅務籌劃有效性的途徑
  (一)樹立誠信納稅意識
  稅務籌劃是企業的一項基本權利,稅務籌劃的權利與企業的其他權利一樣,都有特定界限,超越(無論是主動或是被動)這個界限就不再是企業的權利,而是違背企業的納稅義務,就不再合法,而是違法。而企業的權利和義務可以相互轉換:當稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后,企業相應的籌劃權利就會轉換成納稅義務。如超額累進稅率改為固定比例稅率后,納稅人利用累進級距的不同稅率而進行的籌劃就不存在了;當稅法或條例的某些條款或內容被重新解釋并明確其適用范圍后,納稅人就可能不再有享籌劃的權利;當稅法或條例中的某些特定內容被取消后,稅務籌劃的條件隨之消失,企業的籌劃權利就轉換為納稅義務。因而,要避免涉稅法律風險,切實有效的進行稅務籌劃,應以稅法為依據,深刻理解稅法所體現的立法精神及國家政策。
  (二)做好稅務籌劃的基礎工作
  首先,要規范企業的會計行為。設置真實完整的會計賬簿,編制真實客觀的財務會計報告,不僅是依法納稅、滿足稅務管理的基本需要,又是企業進行稅務籌劃的基礎。其次,由于企業的稅務籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業根據自身的實際情況,對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃,進而對一些經濟活動進行合理的控制,因此必須建立科學嚴密的審批機制,實行科學化決策,才能使企業稅務籌劃走入正軌。另外,要加強稅務籌劃風險的防范與控制。企業要正視風險的客觀存在,樹立稅務籌劃的風險意識,并在生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。通過有效的風險預警機制,對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控,及時尋找導致風險產生的根源,制定有效措施遏制稅務籌劃風險。
  (三)建立完善的信息收集傳遞系統和稅務籌劃數據庫
  任何稅務籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環境下,以企業收集到的信息為基礎制定的,具有很強的針對性和時效性,因此稅務籌劃是一種創造性的思維活動。它需要輸入信息的刺激,在占有大量客觀材料的基礎上才能形成。這就意味著要提高企業稅務籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統和稅務籌劃數據庫,以實現稅務籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關適度性要求。
  (四)掌握稅務籌劃的基本技術方法
  稅務籌劃的技術方法有很多,可以分為優惠型稅務籌劃方法、節約型稅務籌劃方法、避免稅收違法行為的籌劃方法等等。優惠型稅務籌劃包括三個方面的內容:充分了解稅收優惠政策的基本內容;掌握取得稅收優惠政策所必須的條件;爭取稅務部門的認可。
  節約型稅務籌劃著眼于減少和避免稅金的重復支出,調整和取消稅金重復支出的生產經營行為和環節,避免稅收違法行為的籌劃。主要是掌握和理解稅制要素規定、解釋,避免因認識的錯誤而受到處罰造成損失。另外,由于各稅種的應納稅額都是通過會計核算的結果加以納稅調整來確定,凡是稅法沒有明確規定會計處理方法或有多種會計處理方法的,會計核算的結果就是應納稅額,因此通過會計政策選擇,也可以實現稅務籌劃的目的。
  企業在進行具體籌劃時應結合自身的實際狀況,綜合權衡,可將以上方法結合起來,將會取得更理想的效果。
  (五)注重稅務籌劃方案的綜合性
  從根本上講,稅務籌劃屬于企業財務管理的范疇。它的目標由企業財務管理的目標——企業價值最大化所決定。稅務籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃,將其納入企業的整體投資和經營戰略,不能局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節稅。也就是說。稅務籌劃首先應著眼于整體稅負的降低,而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯,具有此消彼長的關系,某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。因而稅務籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益,也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次,稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益,但不是企業的全部經濟利益,項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇,最優的方案應是整體利益最大的方案,而非稅負最輕的方案。即便是某種稅務籌劃方案能使納稅人的整體稅負最輕,但并非納稅人的整體利益最大,該方案也應棄之不用。例如,如果向納稅人提供一份稅務籌劃方案,可以使他免繳全部稅款,前提是要其把經營業績控制在起征點以下。這項稅務籌劃方案一定會遭到拒絕。因為該方案的實施,雖然能使納稅人的稅收負擔降為零,但其經營規模和收益也受到了最大的限制,顯然是不可取的。因此,納稅人或中介機構開展稅務籌劃應綜合考慮,全面權衡,不能為籌劃而籌劃。
  (六)重視稅務籌劃人員的培養
  稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動,是事先的規劃和安排,經濟活動一旦發生后,就無法事后補救。成功有效的稅務籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導,更要求籌劃主體具備嚴密的邏輯思維、統籌謀利的能力,具備稅收、會計、財務等專業知識,全面了解、熟悉企業籌資、經營、投資等業務情況及其流程,隨時掌握稅收政策變化情況,預測出不同的納稅方案,進行比較、優化選擇,進而做出最有利的決策。否則,即使有迫切的稅務籌劃愿望也難有具體的籌劃作為。如果盲目的進行稅務籌劃,其結果可能是得不償失。因此企業要想降低納稅籌劃的風險,提高納稅籌劃的成功率,重視稅務籌劃人才的培養顯得尤為重要。

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