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營業稅納稅人銷售舊固定資產應依法納稅

發布時間:2010-1-16 8:13:03

 增值稅轉型后,營業稅納稅人銷售自己使用過的固定資產,是否納稅、如何納稅往往引起爭議。現實中,筆者發現營業稅納稅人銷售自己使用過的固定資產,特別是銷售屬于貨物的固定資產未作稅務處理,或者計算稅款錯誤的現象非常普遍。
  固定資產主要分為不動產和其他屬于貨物的固定資產兩類,營業稅納稅人銷售不同性質的固定資產,應采取不同的稅務處理方法。
  銷售不動產的處理方法較為簡單,根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)的規定,單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權,以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額繳納營業稅;單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的,以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額繳納營業稅。
  對于銷售其他自己使用過的屬于貨物的固定資產,稅務處理方法就比較復雜。
  首先,應明確該銷售行為應繳納增值稅還是營業稅。銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產,屬于銷售動產,應屬于增值稅的征稅范圍。根據《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條的規定,年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅;非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。營業稅納稅人銷售自己使用過的固定資產當然是不經常發生的應稅行為,因此,對營業稅納稅人銷售舊固定資產,應按小規模納稅人進行管理,繳納增值稅。
  其次,應清楚如何計算稅額。根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條的規定,小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產,減按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品,應按3%的征收率征收增值稅。《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)規定,小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨,按下列公式確定銷售額和應納稅額:銷售額=含稅銷售額÷(1+3%),應納稅額=銷售額×2%.
  例如,某房產中介公司屬于營業稅納稅人,2009年2月將自己已使用2年的一批家具(原值50萬元)以48萬元價格售出。該企業財務負責人認為,該銷售行為符合《增值稅問題解答(之一)》(國稅函[1995]288號)規定的免稅條件,不用納稅。《增值稅問題解答(之一)》規定,納稅人銷售使用過的其他屬于貨物的固定資產,適用暫免征收增值稅政策,應同時具備以下幾個條件:屬于企業固定資產目錄所列貨物;企業按固定資產管理,并確已使用過的貨物;銷售價格不超過其原值的貨物。
  筆者認為,該企業對該銷售行為未進行納稅申報存在稅務風險。因為《國家稅務總局關于發布已失效或廢止有關增值稅規范性文件清單的通知》(國稅發[2009]7號)已將《增值稅問題解答(之一)》中的上述內容廢止,納稅人應按新規定計算納稅。
  根據以上分析,該房產中介銷售舊家具,應繳納增值稅,應納增值稅=480000÷(1+3%)×2%=9320.39(元)。

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