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房地產企業所得稅偷稅的稅務稽查

發布時間:2010-1-16 20:57:08

一、企業基本情況
  某房地產開發有限公司注冊類型為私營有限責任公司,經營范圍:從事房地產開發,納稅人所屬稅務機關:蚌埠市某區國稅局,企業所得稅納稅人。該公司2005年實現銷售收入61726727.41元,應繳所得稅1482084.98元,已繳納所得稅1482084.98元;2006年實現銷售收入110338523.99,應繳所得稅6360417.41元,已繳納所得稅6360417.79元。
  二、檢查過程與檢查方法
  (一)檢查預案
  檢查人員通過對房地產行業稅收政策的學習,熟悉掌握該行業稅收政策以及財務核算上的特點,借鑒以往該行業易存在的問題及容易被忽視的一些核算方面的涉稅問題,有針對性地擬出對該企業的檢查提綱,并在查前分析和初步檢查的基礎上調整、補充稽查內容,盡量減少稽查的盲目性,提高工作效率。
  (二)檢查具體方法
  檢查人員通過省局網站綜合數據查詢系統調取該企業的稅務登記、稅種鑒定、發票購買、使用、結存等情況,及所查年度的納稅申報情況,財務核算報表等系列涉稅資料。采取從企業財務報表到總賬、明細賬、每月各稅具體計算申報等詳細逆查方法,逐月核對,按年計算應納稅額。對需要進一步核實的問題,派出人員配合進一步外調取證,使案件檢查和取證同時進行,保證了檢查時間充裕。
  (三)檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定
  1.房地產企業大都是當地政府招商引資項目,地方保護主義嚴重,查處時受到政府干預較大;
  2.房地產企業的主要成本是建安成本,而目前建安企業基本上只是管理單位,真正的施工單位基本都是個體包工頭,基本上無賬或賬證不健全,其成本根本不實或無法核實,從而造成建安成本不實,進而造成房地產開發成本不實。
  三、違法事實及定性處理
  (一)違法事實和作案手段
  1.隱匿收入
  檢查人員通過對該企業財務報表的審查,發現該企業2006年度財務報表上掛有“遞延稅款”,檢查人員對此有疑問,因為“遞延稅款”貸方反映的是企業尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額,檢查人員又進一步看到其下一級科目是“所得稅”,而相對應的會計科目卻是“其他應收款”,再檢查“其他應收款”科目,發現竟是收取的房款,于是向企業財務人員詢問,企業財務人員不得不交代這部分是企業2006年1-6月收到銷售存量房款25312364.90元,未結轉銷售收入,所提所得稅掛“遞延稅款”,未進行納稅申報的情況,應補繳所得稅5774801.71元。
  2.虛增成本
  檢查人員對該企業應付賬款明細賬核實時,發現應付賬款借方有較大余額,隨即就該科目核算的具體內容詢問財務核算人員,在財務人員的配合下,稽查人員搞清了該企業由于沒有及時進行竣工結算,導致企業不能按期結轉工程成本而少計應納稅所得額,偷企業所得稅。企業核算內容:
  (1)付款
  借:預付賬款              80萬元
  貸:銀行存款              80萬元
  (2)竣工
  借:預付賬款              20萬元
  貸:應付賬款              20萬元
  (3)結轉
  借:房屋開發              100萬元
  貸:預付賬款              100萬元
  借:開發產品——存量房         100萬元
  貸:房屋開發——某小區         100萬元
  (4)決算(建安發票金額90萬元,支付施工余款)
  借:應付賬款              10萬元
  貸:銀行存款              10萬元
  至此,該企業應付賬款核算的借方余額應是平時多計的房屋開發成本,而企業未能及時調賬。
  應調整成本:應付賬款貸方余額數應全部調增當年計稅利潤。
  3.取得票、貨不一致發票入賬。
  檢查人員通過對企業憑證的檢查,將一個年度的入賬發票(普票)分類篩選,通過省局網站綜合數據查詢系統逐票比對,結果發現該企業存在購票方與銷貨方不一致情形。經請示領導同意,隨即派出人員到涉案地區取證,經外調取證證實了這一問題。
  取得加蓋公章為安徽振合建筑勞務有限公司鋼筋加工廠普通發票5份,金額203879.63元(2006年12月133#憑證),經合肥市國稅局出具的證明顯示,未發售給該單位上述發票,此發票系安徽永良商貿公司購買。應剔除成本,調增當年計稅利潤203879.63元。
  (二)處理結果
  根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第一條、第三條、第七條第六款之規定;《企業所的稅稅前扣除辦法》第三條之規定;《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條對上述問題1補繳所得稅5774801.71元,同時對其未進行納稅申報行為處以10000.00元的罰款。
  根據國稅發[2006]31號文《國家稅務總局于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》第二條第二款的規定,及《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規定,上述問題2補繳所得稅33000元,定性偷稅,處50%罰款1.65萬元。
  根據《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)第三條之規定,上述問題3應補繳所得稅:67280.28元。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定,該企業以不符合規定的普通發票入賬,未進行納稅調整,造成虛假的納稅申報,構成偷稅處以一倍罰款計67280.28元。
  補稅罰款合計5968862.27元。
  根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定,從稅款滯納之日起按日加收滯納金。
  四、案件分析
  (一)查處本案的認識及體會
  1.納稅人的納稅意識薄弱所致。雖然經過多年的稅法宣傳,但依法納稅、誠信納稅在一部分納稅人頭腦中沒有真正形成,“查出來我倒霉,查不出我賺著”的思想還有一定市場。不法納稅人為了達到偷稅的目的,不惜以身試法,利用外借發票或開具大頭小尾發票大肆偷稅。
  2.稅務部門的監控力度需進一步加大。對納稅人領購普通發票時沒有嚴格按照有關規定讓納稅人加蓋購票單位財務專用章或發票專用章,這也導致個別戶領購的普通發票未加蓋購票單位財務專用章或發票專用章,為普通發票外借埋下了隱患。
  3.普通發票管理滯后。近幾年來,稅務機關對增值稅專用發票的管理采取了許多新的措施,研究制定了不少制度和辦法,實施了金稅工程,建立了全國協查系統。但對普通發票的管理措施還相對滯后,沒有建立一套適用性的管理辦法。用以前的老辦法無法查出上述問題。
  (二)工作建議
  針對目前企業存在的普通發票違章情況,建議征管部門從以下幾個方面加強對企業的管理:
  1.加強宣傳,提高認識,使納稅人對普通發票的認識象對增值稅專用發票一樣重視;
  2.強化日常稽核,特別是對非增值稅企業如房地產、建筑運輸等行業取得的普通發票重點進行審核;
  3.充分利用網上數據信息,加強對企業相關資料的評估和比對,以發現疑點和線索,給稅務稽查提供案源;
  4.加強對小規模納稅人,特別是定期定額戶的發票管理和使用情況的檢查;不定期對其抽查和審核,發現超定額,及時調整,發現違反發票管理規定行為,及時查處;
  5.加大處罰力度,對企業明知不能入賬而入賬的行為,要嚴查重罰,使其付出沉重的代價,從而增強其對入賬普通發票加強審核和把關的意識,堵住外借發票或開具大頭小尾發票的行為。

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