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2010年企業所得稅匯算清繳輔導:收入確定

發布時間:2010-2-2 6:00:33

 企業收入總額是企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。以非貨幣形式取得的收入,一般情況下應當按公允價值確定收入額。公允價值是按照市場價格確定的價值,也就是無關聯關系雙方在獨立、公平交易的情況下所能夠達到的一定的價格。
  一、區分“不征稅收入”和“免稅收入”
  新《企業所得稅法》的頒布,首次在我國法律上確立了“不征稅收入”概念,這是新企業所得稅法的一大制度創新。新《企業所得稅法》第七條規定,收入總額中的下列收入為“不征稅收入”:財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;國務院規定的其他不征稅收入。
  雖然免稅收入如國債利息收入,也不具有可稅性,但它在性質上屬于稅收優惠,是國家基于經濟效率、社會公平、政治穩定等政策性的考慮,運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對特定納稅人和課稅對象給予減除或減輕稅收負擔的一種措施,進一步說,它是一種稅式支出,即國家為達到一定的政策目標,在稅法中對正常的稅制結構有目的地規定一些背離條款,造成對特定納稅人和課稅對象的稅收優惠,并導致國家財政收入的減少,以起到稅收激勵或照顧的作用。
  不征稅收入與免稅收入的區別可簡要歸納為:不征稅收入本身不構成應稅收入,而免稅收入本身已構成應稅收入,但基于稅收優惠政策而予以免除,這可以說是新企業所得稅法區分不征稅收入和免稅收入的理論意義所在。
  二、收入不申報納稅的需要有法律依據
  任何收入不作為應稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據。在實務中,如果遇到無法明確是否應記入應稅收入的情況時,把握一個原則:只要法律沒有明確規定不征稅或免稅,則應作為應稅收入。
  確定收入時,還要注意收入確認的時間,新《企業所得稅法》及其實施條例對應稅收入的確認進行了相當明確的規定:
  (一)采取下列商品銷售方式的,應按以下規定確認收入實現時間:
  1、銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續時確認收入。
  2、銷售商品采取預收款方式的,在發出商品時確認收入。
  3、銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單,可在發出商品時確認收入。
  4、銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入。
  5、以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現。
  6、企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,持續時間超過12個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
  (二)下列提供勞務滿足收入確認條件的,應按規定確認收入:
  1、安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售的附帶條件,安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。
  2、宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費,應根據制作廣告的完工進度確認收入。
  3、軟件費。為特定客戶開發軟件的收費,應根據開發的完工進度確認收入。
  4、服務費。包含在商品售價內可區分的服務費,在提供服務的期間分期確認收入。
  5、藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的,預收的款項應合理分配給每項活動,分別確認收入。
  6、會員費。申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
  7、特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費,在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續服務的特許權費,在提供服務時確認收入。
  8、勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,在相關勞務活動發生時確認收入。
  9、企業從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等,持續時間超過12個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
  (三)對于商品銷售收入以及提供勞務收入以外的其他收入則視情況確認收入實現:
  1、股息、紅利等權益性投資收益,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。
  2、利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。
  3、租金收入,按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。
  4、特許權使用費收入,按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
  5、接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。
  6、采取產品分成方式取得收入的,按照企業分得產品的日期確認收入的實現。
  三、應付賬款掛賬的處理問題
  新《企業所得稅法實施條例》第二十二條的規定,企業確實無法償付的應付款項應計入應稅收入。
  一般來說,稅務稽查對公司的“應付賬款”是必須要重點檢查的項目(特別是長期有余額且金額較大的)。檢查方法是抽取其中大金額的款項,弄清來龍去脈,看是否存在將應計入銷售收入或營業外收入的款項,掛在應付賬款;有無將已收回的應收款不進行沖賬,用收回款搞非法的賬外經營或個人占用;有無調增或調減應收賬款數額,多提或少提壞賬準備金的問題。另外,對異常的往來單位、金額、以及賬齡比較長的情況更要逐筆查清和核對。
  四、企業所得稅收入的確認
  銷售收入的確認——企業銷售商品同時滿足下列條件的,應確認收入的實現:
  1.商品銷售合同已經簽訂,企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;
  2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有實施有效控制;
  3.收入的金額能夠可靠地計量;
  4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
  提供勞務的收入確認——提供勞務交易的結果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:
  1.收入的金額能夠可靠地計量;
  2.交易的完工進度能夠可靠地確定;
  3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。
  《實施條例》第二十三條規定,企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等,持續時間超過12個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現企業在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。
  《企業會計準則第14號——收入》第十條規定,企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。
  稅收與會計的差異:對于“相關的經濟利益很可能流入企業”的理解,會計上強調經濟利益的流入,而稅收上無論經濟利益是否流入,都要在稅收上確認收入。
  五、專項用途財政性資金有關企業所得稅處理
  對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:
  (一)企業能夠提供資金撥付文件,且文件中規定該資金的專項用途;
  (二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
  (三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
  不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
  在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分,應重新計入取得該資金第六年的收入總額;重新計入收入總額的財政性資金發生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。

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