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企業扣除管理問題解答

發布時間:2010-3-15 16:12:16

 2009年度企業所得稅匯算清繳業務問題解答關于企業扣除管理的若干問題

  ⒈問:企業發生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件?
  答:根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規定,《企業所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:⑴企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;⑵企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;⑶企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;⑷企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;⑸有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
  屬于國有性質的企業,其準予稅前扣除的工資薪金支出,不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分,不得計入企業工資薪金總額,也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
  ⒉問:企業2010年1月發放2009年12月計提的職工工資以及年終獎,這部分跨年度發放的工資及獎金是否可在2009年度企業所得稅匯算清繳時稅前扣除?
  答:企業在匯算清繳期限內發放且屬于匯算清繳年度應負擔的合理的工資薪金支出,可認定為納稅年度實際發生,在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的,應在工資薪金支出實際發放年度稅前扣除。
  ⒊問:某企業職工福利費臺賬顯示,2008年度應付福利費貸方余額為100萬元(該余額屬于2007年度以前按照稅收規定計提且截至2008年底尚未使用的應付福利費余額,2008年度職工福利費的使用及列支辦法符合稅收規定),2009年度企業將不屬于職工福利費列支范圍的項目,諸如應由個人承擔的子女教育費用、股東的私車保險費等共計20萬元在2008年末應付福利費結余中列支,2009年度實際發生符合稅收規定列支范圍的職工福利費為120萬元(已計入當期成本費用)。企業已單獨設立應付福利費賬簿準確核算職工福利費使用情況,2009年應付福利費不存在已計提但未使用的情形。假設該企業2009年度允許稅前扣除的工資薪金總額為1000萬元。該企業2009年度職工福利費應如何稅務處理?
  答:根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規定,企業2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額,2008年及以后年度發生的職工福利費,應首先沖減上述的職工福利費余額,不足部分按新稅法規定扣除;仍有余額的,繼續留在以后年度使用。企業2008年以前節余的職工福利費,已在稅前扣除,屬于職工權益,如果改變用途的,應調整增加企業應納稅所得額。
  根據上述政策規定,一方面,在應付福利費科目中列支不屬于稅收規定的職工福利費項目,屬于改變職工福利費用途的行為,企業應納稅調增應納稅所得額20萬元。另一方面,為減少財稅差異,2009年度企業實際發生的符合稅收規定的職工福利費支出120萬元,應先沖減2008年底應付福利費貸方余額減除不符合稅收規定的應付福利費借方發生額后的差額80萬元(100-20),不足從以前年度應付福利費結余中列支的部分,即40萬元職工福利費允許2009年度稅前扣除(因40萬元小于當年職工福利費扣除限額140萬元,所以2009年實際發生的40萬元職工福利費可以稅前扣除)。但由于企業將2009年度發生的職工福利費120萬元計入了當期成本費用,按稅收規定只允許40萬元職工福利費計入當期成本費用,因此需要納稅調增應納稅所得額80萬元。綜合來看,2009年度職工福利費應納稅調增應納稅所得額100萬元。
  ⒋問:企業為職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,是否可以稅前扣除?若企業依照財務會計制度有關規定,在應付福利費科目中列支補充養老保險費和補充養老保險費,如何進行所得稅處理?
  答:根據《財政部國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規定,自2008年1月1日起,企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。
  企業為部分員工支付補充養老保險費和補充醫療保險費的,應將全體職工合理的年均工資乘以參保人數之積,作為計算補充養老保險費和補充醫療保險費稅前扣除的基數,并按照稅收規定的標準稅前扣除。
  根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規定,補充養老保險和補充醫療保險不屬于職工福利費的列支范圍。因此,企業依照財務會計制度有關規定,在應付福利費科目中列支補充養老保險費和補充養老保險費的,一方面,企業可以在稅收規定的標準內調減當期實際發生的職工福利費支出,按照稅收規定稅前扣除;另一方面,企業可將實際發生的符合稅收規定標準的補充養老保險、補充醫療保險直接計入當期損益,未通過應付福利費核算的,應按稅收規定的標準予以稅前扣除,超過部分納稅調增應納稅所得額。
  ⒌問:企業為職工繳納的年金,是否可以稅前扣除?
  答:根據《企業年金試行辦法》(勞動和社會保障部令第20號)規定,企業年金,是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上,自愿建立的補充養老保險制度。因此,企業年金屬于補充養老保險的具體組成部分,對于企業繳納的補充養老保險應按照不超過職工工資總額5%據實扣除。
  企業年金改變用途且不再具有補充養老保險性質的,應在當期將上述款項計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅。
  ⒍問:企業組織職工旅游發生的費用支出能否列入職工福利費,按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除?
  答:根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規定,職工福利費包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質來看,其具有緩節工作壓力,進一步提高生活質量的積極意義,因此,企業組織職工旅游發生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇,并按照稅收規定扣除。如果企業以職工旅游的名義,列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發生的旅游費,則屬于與生產經營無關的支出,不得納入職工福利費管理,也不得稅前扣除。(與南京執行的完全不同)
  ⒎問:職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼,以及租賃住房給職工住宿所發生的支出,能否直接稅前扣除?
  答:根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規定,為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等,屬于《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費。因此,職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼,以及租賃住房給職工住宿所發生的支出均屬于職工福利費支出,應納入職工福利費管理范疇,并按稅收規定扣除。
  ⒏問:企業哪些資產損失可以自行申報扣除?
  答:根據《國家稅務總局〈關于印發企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發[2009]88號)規定,下列資產損失,屬于由企業自行計算扣除的資產損失:⑴ 企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失;⑵企業各項存貨發生的正常損耗;⑶企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;⑷企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失;⑸企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失;⑹其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。
  上述以外的資產損失,屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失,凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失,可向稅務機關提出審批申請。
  ⒐問:截至2009年底,哪些資產減值準備、風險準備等準備金支出可以稅前扣除?
  答:根據《企業所得稅法》第十一條及其實施條例第五十五條規定,不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出,不得稅前扣除。與生產經營有關且符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出,準予稅前扣除。截至2009年12月底,企業按規定計提的下列資產減值準備、風險準備等準備金支出,準予稅前扣除:
  ⑴根據《財政部國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2009〕33號)規定,自2008年1月1日起至2010年12月31日止,證券行業按照以下規定提取的證券類準備金和期貨類準備金,可以稅前扣除。
  ⑵根據《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2009〕48號)規定,自2008年1月1日至2010年12月31日止,保險公司按照以下規定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等,準予稅前扣除。
  ⑶根據《財政部國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》(財稅〔2009〕62號)規定,自2008年1月1日起至2010年12月31日止,中小企業信用擔保機構按照以下規定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備,準予稅前扣除。
  ⑷根據《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2009〕64號)規定,自2008年1月1日起至2010年12月31日止,政策性銀行、商業銀行、財務公司和城鄉信用社等國家允許從事貸款業務的金融企業按照以下規定提取的貸款損失準備,準予稅前扣除。
  ⑸根據《財政部國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅〔2009〕110號)規定,自2008年1月1日起至2010年12月31日止,保險公司按照以下規定計提的巨災風險準備金,準予稅前扣除。
  ⑹根據《財政部國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕99號)規定,自2008年1月1日起至2010年12月31日止,金融企業按照以下規定提取的貸款損失專項準備金,準予稅前扣除。
  除上述國務院財政、稅務主管部門規定可以按規定計提且稅前扣除的資產減值準備、風險準備等準備金支出準予稅前扣除外,其他各類資產減值準備、風險準備均不得稅前扣除。
  ⒑問:新辦企業的開辦費如何所得稅處理?
  答:開辦費,根據《企業會計準則—應用指南》的解釋,具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等內容。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規定,新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關規定,自開始生產經營之日起,按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經選定,不得改變。對于籌建期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費應按照稅收規定扣除。
  ⒒問:企業發生的手續費及傭金支出如何稅前扣除?
  答:根據《財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)規定,自2008年1月1日起,企業發生的手續費和傭金支出,按以下規定進行處理:
  ⑴企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出,不超過下列規定計算限額以內的部分,準予扣除。超過部分,不得扣除。保險企業,財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數,下同)計算限額;人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業,按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
  另外,根據《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發[2009]31號)規定,房地產開發企業委托境外機構銷售開發產品的,其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據實扣除。
  ⑵企業應與具有合法經營資格的中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同,并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外,企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。
  ⑶企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。
  ⑷企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出,應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發生當期直接扣除。
  ⑸企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額,并如實入賬。
  ⑹企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料,并依法取得合法真實憑證。
  ⒓問:企業投資者投資未到位而發生的利息支出,是否可以在稅前扣除?
  答:根據《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]31號)規定,關于企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題,根據《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定,凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的,該企業對外借款所發生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應付的利息,其不屬于企業合理的支出,應由企業投資者負擔,不得在計算應納稅所得額時扣除。
  具體計算不得扣除的利息,應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期,每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為:企業每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。
  企業一個年度內不得扣除的借款利息總額,為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
  ⒔問:企業發生固定資產的大修理支出,不超過固定資產計稅基礎的50%,所發生的費用可否一次性扣除?
  答:根據《企業所得稅法》第十三條規定及其實施條例第六十九條規定,固定資產的大修理支出,作為長期待攤費用,按照規定攤銷的,準予扣除。固定資產的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:⑴修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;⑵修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
  因此,固定資產大修理支出作為長期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷,應同時滿足《企業所得稅法實施條例》第六十九條規定的條件。如不同時滿足,可直接計入當期損益并稅前扣除。
  ⒕問:企業職工私人車輛無償提供給企業使用,請問汽油費和保險費是否可以在稅前扣除?
  答:根據《企業所得稅法》第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。
  企業職工將私人車輛提供給企業使用,企業應遵循市場經濟規律,按照獨立交易原則支付合理的租賃費,憑合法有效憑據準予稅前扣除。企業為職工報銷或支付的汽油費、汽油補貼應納入職工福利費管理范疇,并按稅收規定扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得稅前扣除。
  ⒖問:企業購買高爾夫球會員卡招待客戶使用,繳納的會員費是否可在稅前扣除?
  答:根據《企業所得稅法》及其實施條例規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出是指與取得收入直接相關的支出,合理的支出是指符合生產經營活動常規,應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。根據上述規定,企業支付的高爾夫球會員費,如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂,屬于與生產經營無關的支出,應由職工個人負擔,不得在企業所得稅稅前扣除;如果確屬于用來聯系業務招待客戶使用的,可作為業務招待費處理,并按照稅收規定扣除。
  ⒗問:企業承租房屋發生的裝修費支出如何稅前扣除?
  答:根據《企業所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條規定,企業承租房屋發生的裝修費屬于租入固定資產的改建支出,應作為長期待攤費用,并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的,可以在重新裝修的當年,將尚未攤銷的長期待攤費用一次性計入當期損益并稅前扣除。
  ⒘問:集團公司統貸統還的利息,是否可以稅前扣除?

  答:對集團公司和所屬企業采取“由集團公司統一向金融機構借款,所屬企業按一定程序申請使用,并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司,由集團公司統一與金融機構結算”的信貸資金管理方式的,不屬于關聯企業之間借款。對集團公司所屬企業從集團公司取得使用的金融機構借款支付的利息,凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件,其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息,不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數額的部分,允許在企業所得稅前扣除。

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