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企業境外所得稅收抵免操作指南

發布時間:2010-8-9 22:02:33

 

第一條 關于適用范圍
居民企業以及非居民企業在中國境內設立的機構、場所(以下統稱企業)依照企業所得稅法第二十三條、第二十四條的有關規定,應在其應納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額的,適用本通知。
1.可以適用境外(包括港澳臺地區,以下同)所得稅收抵免的納稅人包括兩類:
1)根據企業所得稅法第二十三條關于境外稅額直接抵免和第二十四條關于境外稅額間接抵免的規定,居民企業(包括按境外法律設立但實際管理機構在中國,被判定為中國稅收居民的企業)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業所得稅性質的稅額進行抵免。
2)根據企業所得稅法第二十三條的規定,非居民企業(外國企業)在中國境內設立的機構(場所)可以就其取得的發生在境外、但與其有實際聯系的所得直接繳納的境外企業所得稅性質的稅額進行抵免。
為緩解由于國家間對所得來源地判定標準的重疊而產生的國際重復征稅,我國稅法對非居民企業在中國境內分支機構取得的發生于境外的所得所繳納的境外稅額,給予了與居民企業類似的稅額抵免待遇。對此類非居民給予的境外稅額抵免僅涉及直接抵免。
所謂實際聯系是指,據以取得所得的權利、財產或服務活動由非居民企業在中國境內的分支機構擁有、控制或實施,如外國銀行在中國境內分行以其可支配的資金向中國境外貸款,境外借款人就該筆貸款向其支付的利息,即屬于發生在境外與該分行有實際聯系的所得。
2.境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。
直接抵免是指,企業直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業就來源于境外的營業利潤所得在境外所繳納的企業所得稅,以及就來源于或發生于境外的股息、紅利等權益性投資所得、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓等所得在境外被源泉扣繳的預提所得稅。
間接抵免是指,境外企業就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分,在我國的應納稅額中抵免。例如我國居民企業(母公司)的境外子公司在所在國(地區)繳納企業所得稅后,將稅后利潤的一部分作為股息、紅利分配給該母公司,子公司在境外就其應稅所得實際繳納的企業所得稅稅額中按母公司所得股息占全部稅后利潤之比的部分即屬于該母公司間接負擔的境外企業所得稅額。間接抵免的適用范圍為居民企業從其符合《通知》第五、六條規定的境外子公司取得的股息、紅利等權益性投資收益所得。
第二條 關于境外所得稅額抵免計算的基本項目
企業應按照企業所得稅法及其實施條例、稅收協定以及通知的規定,準確計算下列當期與抵免境外所得稅有關的項目后,確定當期實際可抵免分國(地區)別的境外所得稅稅額和抵免限額:
(一)境內所得的應納稅所得額(以下稱境內應納稅所得額)和分國(地區)別的境外所得的應納稅所得額(以下稱境外應納稅所得額);
(二)分國(地區)別的可抵免境外所得稅稅額;
(三)分國(地區)別的境外所得稅的抵免限額。
企業不能準確計算上述項目實際可抵免分國(地區)別的境外所得稅稅額的,在相應國家(地區)繳納的稅收均不得在該企業當期應納稅額中抵免,也不得結轉以后年度抵免。
3.企業取得境外所得,其在中國境外已經實際直接繳納和間接負擔的企業所得稅性質的稅額,進行境外稅額抵免計算的基本項目包括:境內、境外所得分國別(地區)的應納稅所得額、可抵免稅額、抵免限額和實際抵免稅額。不能按照有關稅收法律法規準確計算實際可抵免的境外分國別(地區)的所得稅稅額的,不應給予稅收抵免。
第三條關于境外應納稅所得額的計算
第三條 第一款
企業應就其按照實施條例第七條規定確定的中國境外所得(境外稅前所得),按以下規定計算實施條例第七十八條規定的境外應納稅所得額。
4.根據實施條例第七條規定確定的境外所得,在計算適用境外稅額直接抵免的應納稅所得額時,應為將該項境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計算后的境外稅前所得;上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的,在計算適用境外稅額間接抵免的境外所得時,應再將該項境外所得間接負擔的稅額還原計算,即該境外股息、紅利所得應為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項所得直接繳納和間接負擔的稅額之和(參見示例七)。
對上述稅額還原后的境外稅前所得,應再就計算企業應納稅所得總額時已按稅法規定扣除的有關成本費用中與境外所得有關的部分進行對應調整扣除后,計算為境外應納稅所得額。 
第三條 第一款第(一)項
(一)居民企業在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構,其來源于境外的所得,以境外收入總額扣除與取得境外收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。各項收入、支出按企業所得稅法及其實施條例的有關規定確定。
  居民企業在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得,無論是否匯回中國境內,均應計入該企業所屬納稅年度的境外應納稅所得額。
5.本項規定了境外分支機構應納稅所得額的計算。以上所稱不具有獨立納稅地位含義參見《通知》第十三條規定。
6.由于分支機構不具有分配利潤職能,因此,境外分支機構取得的各項所得,不論是否匯回境內,均應當計入所屬年度的企業應納稅所得額。
7.境外分支機構確認應納稅所得額時的各項收入與支出標準,須符合我國企業所得稅法相關規定。
8.根據實施條例第二十七條規定,確定與取得境外收入有關的合理的支出,應主要考察發生支出的確認和分攤方法是否符合一般經營常規和我國稅收法律規定的基本原則。企業已在計算應納稅所得總額時扣除的,但屬于應由各分支機構合理分攤的總部管理費等有關成本費用應做出合理的對應調整分攤。
境外分支機構合理支出范圍通常包括境外分支機構發生的人員工資、資產折舊、利息、相關稅費和應分攤的總機構用于管理分支機構的管理費用等。
第三條 第一款第(二)項
(二)居民企業應就其來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益,以及利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入,扣除按照企業所得稅法及實施條例等規定計算的與取得該項收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益,應按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現;來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入,應按有關合同約定應付交易對價款的日期確認收入實現。
9.從境外收到的股息、紅利、利息等境外投資性所得一般表現為毛所得,應對在計算企業總所得額時已做統一扣除的成本費用中與境外所得有關的部分,在該境外所得中對應調整扣除后,才能作為計算境外稅額抵免限額的境外應納稅所得額(參見示例一)。在就境外所得計算應對應調整扣除的有關成本費用時,應對如下成本費用(但不限于)予以特別注意:
1)股息、紅利,應對應調整扣除與境外投資業務有關的項目研究、融資成本和管理費用;
2)利息,應對應調整扣除為取得該項利息而發生的相應的融資成本和相關費用;
3)租金,屬于融資租賃業務的,應對應調整扣除其融資成本;屬于經營租賃業務的,應對應調整扣除租賃物相應的折舊或折耗;
4)特許權使用費,應對應調整扣除提供特許使用的資產的研發、攤銷等費用;
5)財產轉讓,應對應調整扣除被轉讓財產的成本凈值和相關費用。
涉及上述所得應納稅所得額中應包含的已間接負擔稅額的具體還原計算將在《通知》第五條、第六條項下說明。
10.企業應根據實施條例第二章第二節中關于收入確認時間的規定確認境外所得的實現年度及其稅額抵免年度。
1)企業來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益所得,若實際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤分配決定的日期不在同一納稅年度的,應按被投資方作出利潤分配日所在的納稅年度確認境外所得。
企業來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入,若未能在合同約定的付款日期當年收到上述所得,仍應按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認境外所得。
2)屬于企業所得稅法第四十五條以及實施條例第一百一十七條和第一百一十八條規定情形的,應按照有關法律法規的規定確定境外所得的實現年度。
3)企業收到某一納稅年度的境外所得已納稅憑證時,凡是遲于次年5月31日匯算清繳終止日的,可以對該所得境外稅額抵免追溯計算。
第三條 第一款第(三)項
(三)非居民企業在境內設立機構、場所的,應就其發生在境外但與境內所設機構、場所有實際聯系的各項應稅所得,比照上述第(二)項的規定計算相應的應納稅所得額。
11.非居民企業在中國境內設立機構、場所,在享受境外稅額抵免時,也應就其發生在境外但與境內所設機構、場所有實際聯系的各項應稅所得,按企業所得稅法和實施條例及《通知》、《指南》等相關稅收法規規定計算境外所得的應納稅所得額。
第三條 第一款第(四)項
(四)在計算境外應納稅所得額時,企業為取得境內、外所得而在境內、境外發生的共同支出,與取得境外應稅所得有關的、合理的部分,應在境內、境外(分國(地區)別,下同)應稅所得之間,按照合理比例進行分攤后扣除。
12.本項所稱共同支出,是指與取得境外所得有關但未直接計入境外所得應納稅所得額的成本費用支出,通常包括未直接計入境外所得的營業費用、管理費用和財務費用等支出。
企業應對在計算總所得額時已統一歸集并扣除的共同費用,按境外每一國(地區)別數額占企業全部數額的下列一種比例或幾種比例的綜合比例,在每一國別的境外所得中對應調整扣除,計算來自每一國別的應納稅所得額。
1)資產比例;
2)收入比例;
3)員工工資支出比例;
4)其他合理比例。
上述分攤比例確定后應報送主管稅務機關備案;無合理原因不得改變。
第三條 第一款第(五)項
(五)在匯總計算境外應納稅所得額時,企業在境外同一國家(地區)設立不具有獨立納稅地位的分支機構,按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損,不得抵減其境內或他國(地區)的應納稅所得額,但可以用同一國家(地區)其他項目或以后年度的所得按規定彌補。
13.本項基于分國不分項計算抵免的原則及其要求,對在不同國家的分支機構發生的虧損不得相互彌補做出了規定,以避免出現同一筆虧損重復彌補或須進行繁復的還原彌補、還原抵免的現象。
14.企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的,其境外分支機構發生的虧損,由于上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分(以下稱為非實際虧損額),今后在該分支機構的結轉彌補期限不受5年期限制(參見示例二)。即:
1)如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數,則其當年度境外分支機構的非實際虧損額可無限期向后結轉彌補;
2)如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為負數,則以境外分支機構的虧損額超過企業盈利額部分的實際虧損額,按企業所得稅法第十八條規定的期限進行虧損彌補,未超過企業盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結轉彌補。
企業應對境外分支機構的實際虧損額與非實際虧損額不同的結轉彌補情況做好記錄。
第四條 關于可予抵免境外所得稅額的確認
可抵免境外所得稅稅額,是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已實際繳納的企業所得稅性質的稅款。但不包括:
(一)按照境外所得稅法律及相關規定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款;
(二)按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款;
(三)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;
(四)境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款;
(五)按照我國企業所得稅法及其實施條例規定,已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款;
(六)按照國務院財政、稅務主管部門有關規定已經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
15.可抵免的境外所得稅稅額的基本條件為:
1)企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定計算而繳納的稅額;
2)繳納的屬于企業所得稅性質的稅額,而不拘泥于名稱。在不同的國家,對于企業所得稅的稱呼有著不同的表述,如法人所得稅、公司所得稅等。判定是否屬于企業所得稅性質的稅額,主要看其是否是針對企業凈所得征收的稅額。
3)限于企業應當繳納且已實際繳納的稅額。稅收抵免旨在解決重復征稅問題,僅限于企業應當繳納且已實際繳納的稅額(除另有饒讓抵免或其他規定外)。
4)可抵免的企業所得稅稅額,若是稅收協定非適用所得稅項目,或來自非協定國家的所得,無法判定是否屬于對企業征收的所得稅稅額的,應層報國家稅務總局裁定。
16. 不應作為可抵免境外所得稅稅額的情形分析:
1)本條第一項規定是指,屬于境外所得稅法律及相關規定適用錯誤而且企業不應繳納而錯繳的稅額,企業應向境外稅務機關申請予以退還,而不應作為境外已交稅額向中國申請抵免企業所得稅。
2)本條第二項規定是指,根據中國政府與其他國家(地區)政府簽訂的稅收協定(或安排)的規定不屬于對方國家的應稅項目,卻被對方國家(地區)就其征收的企業所得稅,對此,企業應向征稅國家申請退還不應征收的稅額;該項稅額還應包括,企業就境外所得在來源國納稅時適用稅率高于稅收協定限定稅率所多繳納的所得稅稅額。
3)本條第四項規定是指,如果有關國家為了實現特定目標而規定不同形式和程度的稅收優惠,并采取征收后由政府予以返還或補償方式退還的已繳稅額,對此,企業應從其境外所得可抵免稅額中剔除該相應部分。
4)本條第五項規定是指,如果我國稅收法律法規做出對某項境外所得給予免稅優惠規定,企業取得免征我國企業所得稅的境外所得的,該項所得的應納稅所得額及其繳納的境外所得稅額均應從計算境外所得稅額抵免的境外應納稅所得額和境外已納稅額中減除。
5)本條第六項規定是指,如果我國稅法規定就一項境外所得的已納所得稅額僅作為費用從該項境外所得額中扣除的,就該項所得及其繳納的境外所得稅額不應再納入境外稅額抵免計算。
17.企業取得的境外所得已直接繳納和間接負擔的稅額為人民幣以外貨幣的,在以人民幣計算可予抵免的境外稅額時,凡企業記賬本位幣為人民幣的,應按企業就該項境外所得記入賬內時使用的人民幣匯率進行換算;凡企業以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的,應統一按實現該項境外所得對應的我國納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價進行換算。
第五條 關于境外所得間接負擔稅額的計算
居民企業在按照企業所得稅法第二十四條規定用境外所得間接負擔的稅額進行稅收抵免時,其取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額,是指根據直接或者間接持股方式合計持股20%以上(含20%,下同)的規定層級的外國企業股份,由此應分得的股息、紅利等權益性投資收益中,從最低一層外國企業起逐層計算的屬于由上一層企業負擔的稅額,其計算公式如下:
本層企業所納稅額屬于由一家上一層企業負擔的稅額=(本層企業就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規定的由本層企業間接負擔的稅額)×本層企業向一家上一層企業分配的股息(紅利)÷本層企業所得稅后利潤額。
18.本條規定了境外所得間接負擔的符合《通知》第六條規定條件的下層企業稅額的計算方式及公式(參見示例三),公式中:
1)本層企業是指實際分配股息(紅利)的境外被投資企業;
2)本層企業就利潤和投資收益所實際繳納的稅額是指,本層企業按所在國稅法就利潤繳納的企業所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權益性投資收益被源泉扣繳的預提所得稅;
3)符合《通知》規定的由本層企業間接負擔的稅額是指該層企業由于從下一層企業分回股息(紅利)而間接負擔的由下一層企業就其利潤繳納的企業所得稅稅額;
4)本層企業向一家上一層企業分配的股息(紅利)是指該層企業向上一層企業實際分配的扣繳預提所得稅前的股息(紅利)數額;
5)本層企業所得稅后利潤額是指該層企業實現的利潤總額減去就其利潤實際繳納的企業所得稅后的余額;
19.每一層企業從其持股的下一層企業在一個年度中分得的股息(紅利),若是由該下一層企業不同年度的稅后未分配利潤組成,則應按該股息(紅利)對應的每一年度未分配利潤,分別計算就該項分配利潤所間接負擔的稅額;按各年度計算的間接負擔稅額之和,即為取得股息(紅利)的企業該一個年度中分得的股息(紅利)所得所間接負擔的所得稅額。
20.境外第二層及以下層級企業歸屬不同國家的,在計算居民企業負擔境外稅額時,均以境外第一層企業所在國(地區)為國別劃分進行歸集計算,而不論該第一層企業的下層企業歸屬何國(地區)。
第六條 關于適用間接抵免的外國企業持股比例的計算
除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,按照實施條例第八十條規定由居民企業直接或者間接持有20%以上股份的外國企業,限于符合以下持股方式的三層外國企業:
第一層:單一居民企業直接持有20%以上股份的外國企業;
第二層:單一第一層外國企業直接持有20%以上股份,且由單一居民企業直接持有或通過一個或多個符合本條規定持股條件的外國企業間接持有總和達到20%以上股份的外國企業;
第三層:單一第二層外國企業直接持有20%以上股份,且由單一居民企業直接持有或通過一個或多個符合本條規定持股條件的外國企業間接持有總和達到20%以上股份的外國企業。
21.本條所述符合規定的“持股條件”是指,各層企業直接持股、間接持股以及為計算居民企業間接持股總和比例的每一個單一持股,均應達到20%的持股比例(參見示例四、五)。
第七條 關于稅收饒讓抵免的應納稅額的確定
居民企業從與我國政府訂立稅收協定(或安排)的國家(地區)取得的所得,按照該國(地區)稅收法律享受了免稅或減稅待遇,且該免稅或減稅的數額按照稅收協定規定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的,該免稅或減稅數額可作為企業實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
22.我國企業所得稅法目前尚未單方面規定稅收饒讓抵免,但我國與有關國家簽訂的稅收協定規定有稅收饒讓抵免安排,本條對此進行了重申。居民企業從與我國訂立稅收協定(或安排)的對方國家取得所得,并按該國稅收法律享受了免稅或減稅待遇,且該所得已享受的免稅或減稅數額按照稅收協定(或安排)規定應視同已繳稅額在我國應納稅額中抵免的,經企業主管稅務機關確認,可在其申報境外所得稅額時視為已繳稅額(參見示例六)。
23.稅收饒讓抵免應區別下列情況進行計算:
1)稅收協定規定定率饒讓抵免的,饒讓抵免稅額為按該定率計算的應納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數額;
2)稅收協定規定列舉一國稅收優惠額給予饒讓抵免的,饒讓抵免稅額為按協定國家(地區)稅收法律規定稅率計算的應納所得稅額超過實際繳納稅額的數額,即實際稅收優惠額。
24.境外所得采用《通知》第十條規定的簡易辦法計算抵免額的,不適用饒讓抵免。
25.企業取得的境外所得根據來源國稅收法律法規不判定為所在國應稅所得,而按中國稅收法律法規規定屬于應稅所得的,不屬于稅收饒讓抵免范疇,應全額按中國稅收法律法規規定繳納企業所得稅。
第八條 關于抵免限額的計算
企業應按照企業所得稅法及其實施條例和本通知的有關規定分國(地區)別計算境外稅額的抵免限額。                     
某國(地區)所得稅抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。                      
據以計算上述公式中“中國境內、境外所得依照企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅總額”的稅率,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,應為企業所得稅法第四條第一款規定的稅率。
企業按照企業所得稅法及其實施條例和本通知的有關規定計算的當期境內、境外應納稅所得總額小于零的,應以零計算當期境內、境外應納稅所得總額,其當期境外所得稅的抵免限額也為零。
26.中國境內外所得依照企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅總額的稅率是25%,即使企業境內所得按稅收法規規定享受企業所得稅優惠的,在進行境外所得稅額抵免限額計算中的中國境內、外所得應納稅總額所適用的稅率也應為25%。今后若國務院財政、稅務主管部門規定境外所得與境內所得享受相同企業所得稅優惠政策的,應按有關優惠政策的適用稅率或稅收負擔率計算其應納稅總額和抵免限額;簡便計算,也可以按該境外應納稅所得額直接乘以其實際適用的稅率或稅收負擔率得出抵免限額(參見示例七)。
27.若企業境內所得為虧損,境外所得為盈利,且企業已使用同期境外盈利全部或部分彌補了境內虧損,則境內已用境外盈利彌補的虧損不得再用以后年度境內盈利重復彌補。由此,在計算境外所得抵免限額時,形成當期境內、外應納稅所得總額小于零的,應以零計算當期境內、外應納稅所得總額,其當期境外所得稅的抵免限額也為零。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個納稅年度內進行結轉抵免(參見示例八)。
28.如果企業境內為虧損,境外盈利分別來自多個國家,則彌補境內虧損時,企業可以自行選擇彌補境內虧損的境外所得來源國家(地區)順序。
第九條 關于實際抵免境外稅額的計算
在計算實際應抵免的境外已繳納和間接負擔的所得稅稅額時,企業在境外一國(地區)當年繳納和間接負擔的符合規定的所得稅稅額低于所計算的該國(地區)抵免限額的,應以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業應納稅總額中據實抵免;超過抵免限額的,當年應以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免,超過抵免限額的余額允許從次年起在連續五個納稅年度內,用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
29.本條規定了企業在境外一國(地區)當年繳納和間接負擔的符合規定的企業所得稅稅額的具體抵免方法,即企業每年應分國(地區)別在抵免限額內據實抵免境外所得稅額,超過抵免限額的部分可在以后連續5個納稅年度延續抵免;企業當年境外一國(地區)可抵免稅額中既有屬于當年已直接繳納或間接負擔的境外所得稅額,又有以前年度結轉的未逾期可抵免稅額時,應首先抵免當年已直接繳納或間接負擔的境外所得稅額后,抵免限額有余額的,可再抵免以前年度結轉的未逾期可抵免稅額,仍抵免不足的,繼續向以后年度結轉(參見示例九)。
30.企業申報抵免境外所得稅收(包括按照《通知》第十條規定的簡易辦法進行的抵免)時應向其主管稅務機關提交如下書面資料:
1)與境外所得相關的完稅證明或納稅憑證(原件或復印件)。
2)不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供:
①取得境外分支機構的營業利潤所得需提供境外分支機構會計報表;境外分支機構所得依照中國境內企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅額的計算過程及說明資料;具有資質的機構出具的有關分支機構審計報告等;
②取得境外股息、紅利所得需提供集團組織架構圖;被投資公司章程復印件;境外企業有權決定利潤分配的機構作出的決定書等;
③取得境外利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等所得需提供依照中國境內企業所得稅法及實施條例規定計算的應納稅額的資料及計算過程;項目合同復印件等。
3)申請享受稅收饒讓抵免的還需提供:
①本企業及其直接或間接控制的外國企業在境外所獲免稅及減稅的依據及證明或有關審計報告披露該企業享受的優惠政策的復印件;
②企業在其直接或間接控制的外國企業的參股比例等情況的證明復印件;
③間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程;
④由本企業直接或間接控制的外國企業的財務會計資料。
4)采用簡易辦法計算抵免限額的還需提供:
①取得境外分支機構的營業利潤所得需提供企業申請及有關情況說明;來源國(地區)政府機關核發的具有納稅性質的憑證和證明復印件;
②取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業申請及有關情況說明;符合企業所得稅法第二十四條條件的有關股權證明的文件或憑證復印件。
5)主管稅務機關要求提供的其它資料。
以上提交備案資料使用非中文的,企業應同時提交中文譯本復印件。
上述資料已向稅務機關提供的,可不再提供;上述資料若有變更的,須重新提供;復印件須注明與原件一致,譯本須注明與原本無異義,并加蓋企業公章。
31.稅務機關、企業在年度企業所得稅匯算清繳時,應對結轉以后年度抵免的境外所得稅額分國別(地區)建立臺賬管理,準確填寫逐年抵免情況。
2)管理臺賬的編制說明:
填報以前年度境外所得已納稅額未抵免部分的結轉、抵扣情況。
①按分國不分項填報結轉抵扣額的境外所得稅在各年的抵扣情況;
②本年度未抵免稅額:填報稅額所屬年度未抵免結轉以后年度抵扣的稅額;
③五年結轉抵扣額:填報按規定用本期稅額扣除限額的余額抵扣以前年度結轉的稅額及抵扣后的余額;
第十條 關于簡易辦法計算抵免
(一)企業從境外取得營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,雖有所得來源國(地區)政府機關核發的具有納稅性質的憑證或證明,但因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經實際繳納的境外所得稅稅額的,除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區)的實際有效稅率低于我國企業所得稅法第四條第一款規定稅率50%以上的外,可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額,企業按該國(地區)稅務機關或政府機關核發具有納稅性質憑證或證明的金額,其不超過抵免限額的部分,準予抵免;超過的部分不得抵免。
屬于本款規定以外的股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等投資性所得,均應按本通知的其他規定計算境外稅額抵免。
(二)企業從境外取得營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區)的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的,可直接以按本通知規定計算的境外應納稅所得額和我國企業所得稅法規定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業所得稅稅額。具體國家(地區)名單見附件。財政部、國家稅務總局可根據實際情況適時對名單進行調整。
屬于本款規定以外的股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等投資性所得,均應按本通知的其他規定計算境外稅額抵免。
32.采用簡易辦法也須遵循“分國不分項”原則。
33.本條第一項中“從所得來源國(地區)政府機關取得具有納稅性質的憑證或證明”是指向境外所在國家政府實際繳納了具有綜合稅額(含企業所得稅)性質的款項的有效憑證。
34.本條第二項中“實際有效稅率”是指實際繳納或負擔的企業所得稅稅額與應納稅所得額的比率。
法定稅率且實際有效稅率明顯高于我國(稅率)的國家,由財政部和國家稅務總局列名單公布;各地稅務機關不能自行作出判定,發現名單所列國家抵免異常的,應立即向國家稅務總局報告。
35.本條第一項和第二項中 “屬于本款規定以外的股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等投資性所得”是指,居民企業從境外未達到直接持股20%條件的境外子公司取得的股息所得,以及取得利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等所得,向所得來源國直接繳納的預提所得稅額,應按《通知》有關直接抵免的規定正常計算抵免。
第十一條 關于境外分支機構與我國對應納稅年度的確定
企業在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構,其計算生產、經營所得的納稅年度與我國規定的納稅年度不一致的,與我國納稅年度當年度相對應的境外納稅年度,應為在我國有關納稅年度中任何一日結束的境外納稅年度。
企業取得上款以外的境外所得實際繳納或間接負擔的境外所得稅,應在該項境外所得實現日所在的我國對應納稅年度的應納稅額中計算抵免。
36.企業就其在境外設立的不具有獨立納稅地位的分支機構每一納稅年度的營業利潤,計入企業當年度應納稅所得總額時,如果分支機構所在國納稅年度的規定與我國規定的納稅年度不一致的,在確定該分支機構境外某一年度的稅額如何對應我國納稅年度進行抵免時,境外分支機構按所在國規定計算生產經營所得的納稅年度與其境內總機構納稅年度相對應的納稅年度,應為該境外分支機構所在國納稅年度結束日所在的我國納稅年度(參見示例十)。
37.企業取得境外股息所得實現日為被投資方做出利潤分配決定的日期,不論該利潤分配是否包括以前年度未分配利潤,均應作為該股息所得實現日所在的我國納稅年度所得計算抵免(參見示例十一)。
第十二條 關于境外所得稅抵免時應納所得稅額的計算
企業抵免境外所得稅額后實際應納所得稅額的計算公式為:
企業實際應納所得稅額=企業境內外所得應納稅總額-企業所得稅減免、抵免優惠稅額-境外所得稅抵免額。
38.公式中抵免優惠稅額是指按企業所得稅法第三十四條規定,企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。
境外所得稅抵免額是指按照《通知》和《指南》計算的境外所得稅額在抵免限額內實際可以抵免的稅額。
第十三條 關于不具有獨立納稅地位的定義
本通知所稱不具有獨立納稅地位,是指根據企業設立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協定規定不認定為對方國家(地區)的稅收居民。
39.企業居民身份的判定,一般以國內法為準。如果一個企業同時被中國和其他國家認定為居民(即雙重居民),應按中國與該國之間稅收協定(或安排)的規定執行。
40.不具有獨立納稅地位的境外分支機構特別包括企業在境外設立的分公司、代表處、辦事處、聯絡處,以及在境外提供勞務、被勞務發生地國家(地區)認定為負有企業所得稅納稅義務的營業機構和場所等。
第十四條 關于來源于港、澳、臺地區的所得
企業取得來源于中國香港、澳門、臺灣地區的應稅所得,參照本通知執行。
第十五條 關于稅收協定優先原則的適用
中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本通知有不同規定的,依照協定的規定辦理。
41.本條所稱有關稅收的協定包括,內地與中國香港、澳門地區等簽訂的相關稅收安排。
第十六條 關于執行日期
本通知自2008年1月1日起執行。
42.《通知》雖然于2009年12月發布,但仍屬于對執行企業所得稅法及實施條例的解釋,因此,與企業所得稅法及實施條例的執行日期一致。
 
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