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小規模納稅人和一般納稅人的區別分析

發布時間:2010-3-19 22:59:09

 增值稅納稅人身份認定之所以廣受關注,是因為一般納稅人和小規模納稅人在繳納增值稅時適用不同的方法,而且實際稅負存在較大差異。

    稅法專家宋洪祥介紹,我國稅法根據國際上通行的做法,對增值稅納稅人按不同標準進行分類管理。主要分一般納稅人和小規模納稅人兩類,并實行不同的征收和管理方式。

    從制度設計上看,一般納稅人實行進項抵扣制度,按照規范的增值稅計算方法,即銷項稅額減去進項稅額的方法納稅。應納稅額計算公式:應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。一般納稅人涉及較為復雜的銷項稅額和進項稅額的計算,其增值稅的基本稅率為17%。而小規模納稅人實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法,不得抵扣進項稅額,目前的征收率為3%。應納稅額計算公式:應納稅額=銷售額×征收率。

  從稅負上看,不同行業、不同企業的增值稅稅負由于增值率的不同而有所不同。一般納稅人和小規模納稅人比較,在增值稅轉型前,有關專家認為一般納稅人的平均稅負在7%左右。工業小規模納稅人的征收率為6%,商業小規模納稅人的征收率為3%。由于小規模納稅人財務核算不健全,稅務機關難以準確掌握其銷售收入,因此小規模納稅人的實際增值稅稅負比征收率還要低。

  實行增值稅轉型后,增值稅一般納稅人購進生產性固定資產的進項稅金可以抵扣,加上一般納稅人認定門檻的降低,人們原以為小規模納稅人申請一般納稅人資格的積極性會增加。但事與愿違,不少基層稅務機關在調研中發現,一些行業的小規模納稅人在征收率降為3%后,不愿升格為增值稅一般納稅人。

  浙江省某稅務機關調研顯示,實施增值稅轉型后,當地木材加工業增值稅一般納稅人平均稅負約為6.5%,而小規模納稅人稅負率降到3%,比增值稅一般納稅人平均稅負低3.5個百分點 。顯然,小規模納稅人不愿轉為增值稅一般納稅人。為了規避升格為增值稅一般納稅人,這些小規模納稅人大多采取兩種辦法:一是“注銷———登記———再注銷”反復登記,即小規模納稅人在達到一般納稅人認定標準前就注銷登記,隨后再重新辦理登記,循環往復,成為“長不大”的小規模納稅人。二是“化整為零”開
發-票,即當某項經營業務需要開具發-票時,就冒用他人的姓名到稅務部門代-開銷售發-票,并按3%稅率繳納稅款,借機取得銷售發-票的同時,也降低了企業銷售額,避免跨出小規模納稅人“門檻”。更何況,冒用他人姓名開具銷售發-票,當月銷售額達不到起征點(2000元~5000元),或每次(日)達不到起征點(150元~200元)時,還無需納稅。

  從管理成本上看,一般納稅人和小規模納稅人由于稅收征管的差異,管理成本也存在不同。納稅人要達到按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效憑證核算,能夠提供準確稅務資料的要求,就需要配置財務人員,或者聘請中介機構代理記賬、核算,無疑會增加支出。這也是一些小規模納稅人不愿變為一般納稅人的一個原因。

  從出口退稅看,一般納稅人出口貨物實行出口退稅制度,有較大優惠。而小規模納稅人出口貨物實行免稅不退稅的制度,出口貨物受到一定的限制。

  宋洪祥認為,由于一般納稅人和小規模納稅人在繳納增值稅時存在以上區別,納稅人在稅法規定可以選擇身份時,應結合自身的實際情況進行稅負測算,選擇恰當的身份。《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》規定,年銷售額達不到一般納稅人標準的納稅人和新開業的納稅人,如果有固定的生產經營場所,能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效憑證核算,能夠提供準確稅務資料的,可以申請一般納稅人資格認定。此時,納稅人申不申請認定,就有籌劃的空間。

  有關專家認為,在不考慮
發-票開具和出口退稅的情況下,納稅人選擇哪種身份稅負較低,可以用無差別平衡點增值率判別法進行選擇。

    從兩類增值稅納稅人的計稅原理看,一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎,而小規模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下,稅負的高低取決于增值率的大小。一般來說,對于增值率高的企業,適宜作為小規模納稅人;反之,適宜作為一般納稅人。當增值率達到某一數值時,兩類納稅人的稅負相同,這一數值稱為無差別平衡點增值率,其計算公式如下:

  進項稅額=銷售額×(1-增值率)×增值稅稅率

  增值率=(銷售額-可抵扣購進項目金額)÷銷售額

  或增值率=(銷項稅額-進項稅額)÷銷項稅額

  假設一般納稅人銷售貨物及購進貨物的增值稅稅率均為17%,小規模納稅人征收率為3%。

  一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×17%-銷售額×17%×(1-增值率)=銷售額×17%×增值率

  小規模納稅人應納稅額=銷售額×3%

  兩者稅負相等時,其增值率則為無差別平衡點增值率,即:

  銷售額×17%×增值率=銷售額×3%

  增值率=3%÷17%=17.65%

  通過以上計算分析,當增值率為17.65%時,兩者稅負相同;當增值率低于17.65%時,小規模納稅人的稅負重于一般納稅人,適宜選擇作一般納稅人;當增值率高于17.65%時,則一般納稅人稅負重于小規模納稅人,適宜選擇作小規模納稅人。

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