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兩類情況可疊加享受企業所得稅優惠政策

發布時間:2010-10-28 10:19:59

 

企業所得稅優惠政策疊加享受,是指企業在享受一項企業所得稅優惠的基礎上還可以同時享受其他一項或多項企業所得稅優惠,即企業對多項企業所得稅優惠可以累加享受。

企業所得稅過渡優惠政策與新企業所得稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉時,以下兩類情況可疊加享受企業所得稅優惠政策:
  一是企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的稅收優惠政策疊加。
  按照財稅〔2009〕69號文件的規定,企業所得稅過渡優惠政策不得與企業所得稅法及其實施條例規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠疊加享受,比如正處于減半征稅的外資企業,即便是被批準為高新技術企業,也不能在享受15%的低稅率優惠的基礎上再減半征稅。但企業所得稅過渡優惠政策可以與企業所得稅法及實施條例規定的加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免以及其他專項等優惠政策中的一項或多項疊加享受。
  二是企業所得稅法及其實施條例中規定的稅收優惠政策疊加。
  企業所得稅法及實施條例規定的各類企業所得稅優惠政策能否疊加享受,目前暫無明確政策規定。但根據企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及實施條例中規定的稅收優惠政策疊加享受的情況,筆者認為,企業所得稅法及實施條例規定的各類企業所得稅優惠政策能否疊加享受,也應該可以參照財稅〔2009〕69號文件的規定執行,即定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠可以和加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免以及其他專項等優惠政策中的一項或多項疊加享受。如從事符合規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營企業,在享受減半征稅期內,所發生的符合規定的加計扣除項目,也應該享受研發費用加計扣除的稅收優惠。
  需要說明的是,財稅〔2008〕21號文件第二條第一款規定的情況,事實上也屬于企業所得稅優惠疊加享受的范疇。

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