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2009年度企業所得稅匯算清繳關于稅收優惠政策管理問題解答

發布時間:2010-3-15 16:15:15

 關于稅收優惠政策管理的若干問題

        ⒈問:符合條件的小型微利企業稅收優惠政策執行口徑如何掌握?
  答:根據《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定,減按20%的稅率征收企業所得稅的小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:⑴工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;⑵其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。
  為了掌握從業人數、資產總額的計算口徑,根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規定,從業人數,是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和;從業人數和資產總額指標,按企業全年月平均值確定,具體計算公式如下:
  月平均值=(月初值+月末值)÷2
  全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
  年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
  另外,根據《財政部國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2009〕133號)規定,自2010年1月1日至2010年12月31日,對符合《企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業,年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。
  ⒉問:核定征收企業可以享受哪些企業所得稅優惠政策
  答:根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)以及《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)等規定,核定征收企業可以享受《企業所得稅法》及其實施條例規定的免稅收入有關稅收優惠,除此以外的各項企業所得稅優惠政策均不得享受。
  ⒊問:可以免征、減征企業所得稅的技術轉讓所得,需要符合哪些條件?
  答:根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》(國稅函[2009]212號)規定,享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合以下條件:⑴享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業;⑵技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍;⑶境內技術轉讓經省級以上科技部門認定;⑷向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定;⑸國務院稅務主管部門規定的其他條件。
  ⒋問:如何確認符合條件的技術轉讓所得?
  答:根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》(國稅函[2009]212號)規定,符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算:
  技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費
  技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款,不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入,不得計入技術轉讓收入。
  技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值,即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷扣除額后的余額。
  相關稅費是指技術轉讓過程中實際發生的有關稅費,包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。
  享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業,應單獨計算技術轉讓所得,并合理分攤企業的期間費用;沒有單獨計算的,不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。
  ⒌問:企業安置殘疾人就業,工資在加計扣除時,必須符合哪些條件?
  答:根據《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)規定,企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件:⑴依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務協議,并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作;⑵為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險;⑶定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資;⑷具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
  殘疾人員的范圍適用《殘疾人保障法》的有關規定。
  ⒍問:企業是否可以同時享受《企業所得稅法》規定的多項優惠政策?
  答:《企業所得稅法》及其實施條例中規定的各項稅收優惠,凡企業符合規定條件的,可以同時享受。但根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規定,企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠,不得疊加享受,且一經選擇,不得改變。
  ⒎問:企業研發部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發人員的工資薪金等支出是否可以加計扣除?
  答:根據《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發[2008]116號)規定,企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007年度)》規定項目的研究開發活動,其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出,允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除:⑴新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。⑵從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。⑶在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。⑷專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。⑸專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。⑹專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。⑺勘探開發技術的現場試驗費。⑻研發成果的論證、評審、驗收費用。
  因此,可以加計扣除的研發費支出必須是上述文件正列舉的八大項目,未列舉的研發費支出不得加計扣除。企業研發部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。
  ⒏問:2009年10月企業獲得用于節能減排的專項財政撥款,該財政撥款用于購置節能節水的專用設備及設備的后期維護支出,該專用設備是否可以按其投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額?
  答:根據《財政部國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄、節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》(財稅〔2008〕48號)規定,企業利用財政撥款購置專用設備的投資額,不得抵免企業應納所得稅額。
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