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股權激勵個稅政策需進一步完善

發布時間:2010-5-7 13:37:04

 股權激勵是指員工(主要是經營者)通過參加企業股票期權計劃,實現其薪酬與未來經營績效聯動并延期支付的一種制度安排。通過這樣的長期性激勵制度設計,建立員工與企業之間“唇齒相依”、“榮辱與共”的關系。我國自1999年在武漢、上海和北京三市30余家企業進行股權激勵制度試點以來,經過十余年的“制度演進”,現已日趨成熟。期間,國務院國資委、財政部等政府管理部門相繼出臺了大量的配套性政策法規,為順利推進實施股權激勵制度“保駕護航”。如《關于國有高新技術企業開展股權激勵試點工作的指導意見》、《上市公司股權激勵管理辦法(試行)》、《國有控股上市公司(境內)實施股權激勵試行辦法》、《關于規范國有控股上市公司實施股權激勵制度有關問題的通知》等等。但令人遺憾的是,我國的股權激勵個人所得稅政策卻進展緩慢,在一定程度上影響和制約了股權激勵制度的推廣實施和作用的發揮。

現行政策存在弊端
        首先,與長期股權激勵相掣肘。現行個人所得稅政策規定,員工參加股票期權計劃,其行權日股票收盤價高于取得企業股票時的實際購買價的差額,征收個人所得稅。當行權日沒有實際轉讓股票而出現現金流入與納稅流出不匹配時,則規定對上市公司董事、監理等高級管理人員可自其股票期權行權之日起6個月內分期繳納個人所得稅。高級管理人員之外的其他持股員工則不適用該政策。由此,為了繳稅,采取立即出售股票,或在期權計劃允許出售的期間內盡早出售股票,可能成為該部分其他持股員工的“理性選擇”。當股票一旦被出售,員工與企業之間的“唇齒相依”、“榮辱與共”關系也就立馬一刀兩斷,激勵效應由此行將終結。可見,現行個人所得稅政策與長期股權激勵不是相促進的,而是相掣肘的。
        其次,不利于鼓勵非上市公司實施股權激勵計劃。現行個人所得稅政策規定,上市公司(含上市公司控股企業)員工,對其股權激勵所得計算征收個人所得稅時可采用按規定月份數分攤計算稅款的優惠計算方法;對員工個人從上市公司取得的股息紅利所得,暫減按50%計入個人應納稅所得額,計征個人所得稅。而對于非上市公司員工則不享受優惠計算方法和減征待遇。這些歧視性規定,既違背了稅收公平原則,也與個人所得稅政策設計的初衷相悖逆,對于鼓勵促進非上市公司實施股權激勵計劃十分不利。
        第三,不利于激勵企業自主研究開發和技術創新的積極性。現行個人所得稅政策規定,科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予個人獎勵,暫不征收個人所得稅。而對于科技創新活動的主體——企業則不享受該優惠政策,這是很不恰當的。有資料顯示,在全社會研究開發經費支出中,企業就占據了半壁江山。作為研發創新活動的主體和最重要的資金來源渠道,鼓勵和激發企業自主研究開發和技術創新的主動性和積極性,才是制定相關財稅政策的著力點和正確取向。
規范和完善個稅的建議
        首先,采用收付實現制確認原則。將稅款的繳納由股票行權環節遞延到轉讓環節,也稱延期納稅辦法,用會計術語講,就是收付實現制原則。也即企業員工在行權日只要不出售股票、沒有取得股票轉讓現金流入,就可以不納稅,只有待實際出售股票取得現金流入時,才計算繳納稅款。這一原則替代行權日納稅的權責發生制確認原則,既是資本循環周轉理論和價值補償理論的內在要求,又是稅收本質的體現。
        其次,采用與持股期限相對應的累退稅率。采用與持股期限相對應的累退稅率計征個人所得稅辦法的具體思路是,從股票的實際持有開始計算持有時間,持有時間在1年以內的,適用規定稅率(或最高邊際稅率),也即不享受減稅政策;持有時間在1至5年的,適用80%的規定稅率,也即享受20%的減稅政策;持有時間在5至10年的,適用60%的規定稅率,也即享受40%的減稅政策;持有時間在10年以上的,適用50%的規定稅率,也即享受50%的減稅政策。
        第三,消除稅收歧視,體現稅收公平原則。修改完善我國現行的股權激勵個人所得稅政策。內容包括:將股權激勵優惠計稅方法擴大至所有實施股權激勵的公司和企業;將股息紅利減半征收的稅收優惠政策擴大至所有實施股權激勵的公司和企業;將股票轉讓免稅政策擴大至所有實施股權激勵的公司和企業;將以股份或出資比例等股權形式給予科技人員有關獎勵免于征收個人所得稅的稅收優惠政策,擴大至所有實施股權激勵的公司和企業。
 
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