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分支機構所得稅優惠政策應用

發布時間:2010-6-30 12:41:24

 一、分支機構可單獨享受過渡期優惠政策

  新稅法以是否具有法人資格作為企業所得稅納稅人認定標準,而“兩稅”合一前,內資企業以是否獨立核算為納稅人認定標準,外資企業雖以法人作為納稅主體,但根據國稅發[1997]49號文《關于外商投資企業分支機構適用所得稅稅率問題的通知》,外資企業設在我國境內的從事產品生產、商品貿易、服務等業務的分支機構,其生產經營所得應適用該分支機構所在地同類業務企業適用的稅率,由總機構匯總繳納所得稅。也就是說,“兩稅”合一前,不具備法人資格的內、外資企業分機機構,都可能單獨享受所得稅優惠政策。根據新稅法第57條,在新稅法公布之日即2007年3月16日之前設立的企業可以享受過渡性稅收優惠政策,那么企業在2007年3月16日之前設立的分支機構是否可以單獨享受國發企業所得稅過渡優惠政策呢?財稅[2009]69號文《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》明確,企業在2007年3月16日之前設立的分支機構單獨依據原內、外資企業所得稅法的優惠規定已享受有關稅收優惠的,凡符合國發[2007]39號文《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》所列政策條件的,可以單獨享受企業所得稅過渡優惠政策。
  二、享受過渡優惠政策的分支機構不同,匯總納稅方法有區別
  為理順分配方式,在總分機構所在地間合理分配稅收收入,國稅發[2008]28號文《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》明確了總機構和分支機構所得稅分配辦法,而對總機構和分支機構處于不同稅率地區的特殊情況,國稅發[2008]28號文和國稅函[2009]221號文《關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》也明確了處理措施,即先由總機構統一計算全部應納稅所得額,然后按照文件規定計算出的分攤比例計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額,再分別按各自適用稅率計算應納稅額后加總計算出企業應納稅總額;對計算出的應納稅稅總額,再按照分攤比例計算向總機構和分支機構就地預繳的企業所得稅款。如甲公司在A、B、C三個地區設立三個非法人分支機構,其中A根據過渡優惠政策按22%稅率減半征稅,甲公司和其他分公司均適用25%的稅率。2010年一季度,三個分支機構應納稅所得額分別為500萬元、300萬元、200萬元,則甲公司匯總應納稅所得1000萬元。假設A、B、C三個分支機構根據國稅發[2008]28號文規定計算出的分攤比例分別為20%、30%、50%.根據國稅發[2008]28號文和國稅函[2009]221號文,首先計算總機構和各分支機構分攤的應納稅所得額:甲公司分攤50%即500萬元,另外500萬元由各分支機構分攤:A100萬元(500×20%),B150萬元(500×30%),C250萬元(500×50%),甲公司應納稅總額為100×22%×50%+(500+150+250)×25%=236萬元;然后計算總公司和各分公司預繳所得稅:總公司預繳50%即118萬元,另外50%在各分公司分攤預繳:A23.6萬元(118×20%),B35.4萬元(118×30%),C59萬元(118×50%)。
  但對于2007年度以前外資企業在我國境內設置的從事產品生產、商品貿易、服務等業務的分支機構,依照國稅發[1997]49號規定處于不同稅率地區的,根據國稅函[2010]157號文《關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知》,這類分支機構仍可繼續單獨適用減低稅率優惠過渡政策;優惠過渡期結束后,再統一依照國稅發[2008]28號文的相關規定執行。假設上例中A屬于外資企業在2007年度以前設置的分支機構,在過渡期內,其應納稅所得額和就地預繳所得稅款可單獨計算。這樣,甲公司匯總繳納的所得稅為500×22%×50%+(300+200)×25%=180萬元,總機構分攤50%即90萬元,A就地預繳500×22%×50%×50%=27.5萬元。B和C則應按國稅發[2008]28號文的規定計算確定分攤的預繳所得額,由于適用稅率相同,不需要根據國稅函[2009]221號文進行二次分配,直接按分攤的應納稅所得額和適用稅率計算預繳所得稅。可見,甲公司應納稅總額及總機構和各分支機構預繳的所得稅與上例明顯不同。
  三、分支機構其他優惠政策應用
  1、根據國稅函[2009]21號文,分支機構可單獨享受的過渡期優惠政策,只限于國發[2007]39號文、財稅[2008]1號文《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》和財稅[2008]21號文《關于貫徹落實國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策有關問題的通知》的規定的優惠政策,除此外,處于不同稅率地區的分支機構均應按照企業適用統一的稅率計算并繳納企業所得稅。
  2、由于新稅法實行法人所得稅制,除過渡期優惠政策外,作為不具備法人資格的分支機構,是不能單獨享受新稅法中的優惠政策的。分支機構能否同時享受法人的優惠政策,應視不同情況確定:
  (1)作為法人整體享受的優惠政策,分支機構可以同時享受。如高新技術企業、小型微利企業,企業申請認定相關資格時是以居民企業的身份進行認定,這里的主體包括同一法人主體下的總、分公司,因而此類優惠政策分支機構可以同時享受。當然,根據國稅發[2008]28號文,上年度認定為小型微利企業的,分支機構不就地預繳企業所得稅。
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