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融資租賃稅收優惠政策比較

發布時間:2010-7-23 6:52:47

 我國融資租賃稅收政策主要存在流轉稅負、印花稅負不均,以融資租賃方式取得的貨物無法直接進行增值稅抵扣,融資租賃折計提主體規定不盡合理,缺乏明確、系統的促進融資租賃業發展的稅收政策。借鑒國際融資租賃稅制經驗,我們建議按照融資租賃業務內容而不是經營主體來確定適用的稅收政策,完善融資租賃流轉稅制、所得稅制和印花稅制,制定明確、系統的融資租賃業稅收優惠政策。

  一、目前我國融資租賃業稅收政策存在的主要問題
  (一)從事融資租賃業務的企業間流轉稅負不均。在我國,不同租賃公司開展融資租賃業務承擔的流轉稅負存在較大差異。同一融資租賃行為可能適用完全不同納稅方式。如果是租賃貨物所有權未轉讓給承租方的融資租賃行為,經相關部門批準有資質的融資租賃公司雖然繳納的是營業稅,但實際上僅是對租賃服務增值部分按5%稅率繳納營業稅,而不具有資質的融資租賃公司必須按租賃額全額的5%繳納營業稅,后者稅負明顯偏高;如果是租賃貨物所有權轉讓給承租方的融資租賃行為,其增值額是按17%繳納增值稅,有資質的融資租賃公司按增值額5%繳納營業稅,當承租方是交通運輸、建筑施工等不繳納增值稅的行業,由于不具有資質的融資租賃公司其所開具的增值稅發票承租方無法抵扣,有可能使融資租賃公司不得不承擔該業務的增值稅款,從而提高其流轉稅稅負。可見,無資質的融資租賃公司流轉稅負顯著偏高,阻礙了小型的、地區性的公司進入融資租賃行業。而融資租賃對于解決當前中小企業融資難,推進中小企業技術改造具有其獨特的優勢。
  (二)以融資租賃方式取得的貨物無法直接進行增值稅抵扣。2009年1月1日正式實施的增值稅轉型方案,允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅,但是沒有明確企業以融資租賃方式取得的貨物能否進行增值稅抵扣。在增值稅轉型試點方案中規定,只有企業從無資質的融資租賃公司取得的租賃貨物的所有權未轉讓給承租方的貨物才可納入抵扣范圍,也就是說只有對那些繳納增值稅的融資租賃貨物才可抵扣。
  以融資租賃方式取得的貨物無法直接進行增值稅抵扣意味著如果承租方是增值稅納稅人(如制造業企業),就會要求在獲得設備同時取得增值稅發票進行抵扣,否則通過融資租賃取得設備的稅收成本將會遠高于直接購買設備時的稅收成本。而有資質的融資租賃公司從事融資租賃業務和無資質的融資租賃公司從事租賃貨物所有權不轉讓給承租方的融資租賃行為是適用營業稅,無法開出增值稅發票,因此融資租賃公司只有讓設備的出賣方直接將增值稅發票開給承租方,而作為設備出租方的融資租賃公司,由于沒有發票,對租出設備的所有權將難以得到保證。
  此時如果發生租賃貨物所有權轉讓給承租方的融資租賃行為,則當承租方是制造業等繳納增值稅的行業,由于不具備資質的融資租賃公司適用增值稅,可以直接開具增值稅發票,對該項業務的開展就能獲得稅收上的比較優勢。
  (三)融資租賃折舊政策不利于融資租賃業務的發展。從目前的情況看,融資租賃由承租人提折舊,不利于融資租賃業務的發展,給會計處理和稅收處理都增加了復雜性。首先,出租人無折舊可抵扣,租金必須全額納稅,增加出租人的稅收負擔。
  其次,在會計處理前,要對租賃的性質進行判斷,如果是融資租賃由承租人提折舊,如果是經營租賃由出租人提取折舊,但是融資租賃和經營租賃很難截然區分。在實務中有可能出現同一項目,從出租人角度被認定融資租賃,從承租人角度被認定為經營租賃,從而雙方都無法計提折舊。
  最后,帶來企業所得稅應納稅所得額和會計稅前利潤的差異。會計準則規定,在租賃期開始日,承租人應當以租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值,與《企業所得稅法實施條例》的規定不一致,從而帶來企業所得稅納稅調整,增加對遞延所得稅資產(負債)煩瑣的核算。
  (五)鼓勵融資租賃業發展的稅收優惠政策欠明確。以開展飛機租賃業務為例,根據財稅字[1999]6號和財關稅[2000]43號文件規定,航空公司進口或從國外租賃公司租用25噸以上飛機的適用1%的關稅和4%的增值稅優惠稅率,而對國內金融租賃公司根據航空公司要求以融資租賃方式引進飛機的適用政策卻沒有明確規定,國內融資租賃公司在開展飛機租賃業務時稅收成本較高,因此,目前國內航空公司主要依賴信貸融資和從國外租賃公司租用飛機。
  船舶出口也面臨同樣問題。為鼓勵出口,目前國內造船廠向國外船東出售新船,造船廠可享受出口退稅政策。但對國內租賃公司購置船舶后租給國外企業是否可認定為出口并享受出口退稅并沒有明確規定。
  在關稅和增值稅方面,目前海關界定納稅義務人即減免受益人的依據是有關有效單證上載明的名字,因此,符合減免關稅和增值稅條件的企業,如以融資租賃方式引進設備,由于海關單證上載明的是金融租賃公司的名字,承租人將無法享受關稅和增值稅的減免稅優惠政策,從而有可能出于成本的考慮放棄與國內金融租賃公司的業務合作。
  在呆賬準備金政策方面,我國沒有明確的關于租賃業務呆賬準備金的提取規定。允許融資租賃企業提取呆賬準備金有利于降低融資租賃行業整體經營風險。
  二、融資租賃稅收政策國際比較
  現代融資租賃一個最顯著的特點就是稅收優惠,如果沒有政府的稅收優惠等一系列扶持政策,各國的融資租賃業就不會有如此快速的發展。
  (一)融資租賃流轉稅政策國際比較。實行增值稅國家的融資租賃業務絕大部分都納入增值稅的征收范圍,沒有實行增值稅的國家,對納稅人從事融資租賃業務也按增值額計稅,即以其向承租人收取的全部價款和價外費用減去承擔的融資租賃物實際成本后的余額作為其稅基繳納流轉稅。
  (二)融資租賃業折舊計提主體國際比較。目前大部分國家是由出租方提取折舊,出租人的收益是租金收入減折舊后確定的。同時,允許承租人租金費用的扣除,降低融資成本。這實際上是一種合理的稅收政策,而不是一種稅收優惠政策。
  (三)融資租賃業加速折舊政策國際比較。加速折舊是國際上普遍給予融資租賃業的稅收優惠政策。如西班牙規定大企業可以在國家規定的二分之一折舊年限內折舊完,小企業可以在國家規定的三分之一折舊年限內折舊完。瑞士一般機器設備的折舊年限為3~5年,對于技術更新較快的設備(如計算機),可在一年內提完折舊。
  (四)融資租賃業呆賬準備政策國際比較。呆賬準備是為了適應融資租賃這一資金密集型行業,其資產負債比例較高的特點而建立,有利于融資租賃行業的審慎經營和風險防范。如俄羅斯明確規定,允許融資租賃企業按照金融機構的標準計提呆賬準備。
  (五)融資租賃業其他稅收優惠政策國際比較。還有不少國家對融資租賃采取了其他一些優惠政策。如跨境融資租賃,有些國家對入境租賃物按照每期繳納的租金為稅基,分期繳納進口環節的稅收,而不是按照租賃物的價值一次性全額繳納進口環節各項稅收。
  三、完善我國融資租賃業稅收政策的建議
  融資租賃是企業籌資的一種有效手段。西方國家為了促進融資租賃的發展,往往實行了一系列支持融資租賃發展的稅收政策。結合我國實際情況,我們認為有必要從以下五方面改進現行融資租賃稅收政策。
  (一)平衡稅負。建議按照融資租賃業務內容而不是經營主體來確定適用的稅收政策,這有利于融資租賃行業的發展,有利于小型的、地區性的融資租賃公司發展,充分發揮融資租賃支持中小企業融資的優勢。
  (二)完善流轉稅制。融資租賃流轉稅政策存在問題的深層次原因,在于我國現行流轉稅制實行的是增值稅和營業稅并行的模式,這加大了融資租賃流轉稅制改進的復雜性。如果增值稅征收范圍擴大到對一切商品和勞務普遍征收,則融資租賃流轉稅制存在的上述問題將不復存在。
  如果將融資租賃公司不論有無資質一律并入增值稅征收范圍,那么,在目前增值稅標準17%稅率的情況下,融資租賃公司整體繳納的流轉稅將大幅提高。如果要保持融資租賃公司現有的流轉稅負,可以考慮再增設一檔5%的稅率,該方案能解決目前從事融資租賃企業之間流轉稅負不均的問題,以融資租賃方式取得的貨物自然可直接進行增值稅抵扣,這將極大地促進融資租賃業務,尤其是中小企業融資業務的發展。
  如果還是保持目前融資租賃企業各自適用不同流轉稅的格局,權宜之計是,可以規定企業以融資租賃方式取得貨物可憑出賣人開具增值稅專用發票(或復印件加蓋稅務部門的核定章)抵扣,為保障出租人的所有權,出賣人可根據出租人要求在增值稅專用發票備注檔內注明貨物的所有權,并且該備注不影響承租人的進項稅額抵扣。
  (三)完善所得稅制。建議由融資租賃出租方提取折舊,出租人的收益是租金收入減折舊后確定的。同時,允許承租人租金費用的扣除,降低融資成本。出租人提折舊有以下好處:一是由擁有法律所有權的一方提取折舊,便于判斷和管理。而且也符合企業所得稅中固定資產折舊提取的基本要求。二是減少企業所得稅納稅調整工作量。
  為了鼓勵融資租賃業的發展,建議實行更加靈活的折舊政策,在融資租賃中允許企業將符合國家產業政策要求的機器設備納入允許加速折舊的范圍。
  (四)完善印花稅制。融資租賃印花稅政策制定較早(1988年),當時從事融資租賃業務的主要是銀行系的金融租賃公司,與目前金融租賃公司、外商投資融資租賃公司和試點內資融資租賃企業并存的現實情況有較大距離,而且以個案的形式逐一確定飛機租賃合同適用的印花稅標準,不僅與《合同法》無法銜接,在實務中也不具有可操作性。建議對各類融資租賃業務適用同一印花稅政策。
  (五)制定明確、系統的融資租賃業稅收優惠政策。建議明確融資租賃業務的稅收優惠政策。如國內融資租賃公司在承接飛機租賃業務時享受和國外融資租賃公司相同的優惠政策,對國內租賃公司通過購置船舶租賃給外國企業的,允許享受與直接出口相同的出口退稅優惠政策。在關稅和增值稅方面,通過融資租賃方式進出口設備的承租人,以融資租賃合同向海關備案后,符合減免稅優惠政策的,可作為減免受益人,享受相關優惠政策。
 
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